企業(yè)所得稅法實(shí)施前的企業(yè)所得稅匯算清繳，一般都是納稅人將收入總額和扣除項(xiàng)目金額按照稅法的規(guī)定調(diào)整后，填制年度所得稅納稅申報(bào)表，連同財(cái)務(wù)決算報(bào)告一并在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，結(jié)清應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退稅款即可。
而企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅匯算清繳將按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的規(guī)定操作，與以前有所不同，除報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)告外，還要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備同期資料。在這兩個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)需要格外注意如下要點(diǎn)以減少失誤。
注意關(guān)聯(lián)申報(bào)的認(rèn)定、時(shí)限與內(nèi)容
關(guān)聯(lián)申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、審查關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否 合理、決定是否對(duì)應(yīng)納稅款做出調(diào)整的重要依據(jù)，企業(yè)必須高度重視。
首先，企業(yè)要弄清交易雙方是否存在稅法規(guī)定上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中，提出了判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的3個(gè)條件，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》又將其擴(kuò)展為8個(gè)條件。在操作中，企業(yè)應(yīng)一一對(duì)照與其交易的一方是否存在稅法規(guī)定上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果符合其中一個(gè)條件，就應(yīng)該將與其發(fā)生的交易確定為關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容，否則就不必進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
其次，企業(yè)需注意關(guān)聯(lián)申報(bào)的時(shí)間規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)該同時(shí)附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的時(shí)間應(yīng)該與辦理年度所得稅匯算清繳申報(bào)同時(shí)進(jìn)行，即應(yīng)該在年度終了后次年的5月31日前進(jìn)行。
最后，企業(yè)應(yīng)注意關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容和申報(bào)方法。根據(jù)《特別納稅調(diào) 整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，納稅人進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容包括有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用（房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃）、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用（土地使用權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供）、融通資金情況（各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款業(yè)務(wù)）以及提供勞務(wù)（市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)）等情況。申報(bào)方法主要是將上述內(nèi)容一一對(duì)應(yīng)填入《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》以及《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》等報(bào)表相應(yīng)欄目，再與年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)決算報(bào)告一同報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
注意準(zhǔn)備同期資料的時(shí)限、內(nèi)容與免除條件
同期資料與關(guān)聯(lián)申報(bào)密切相關(guān)，也是進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、審查關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否合理的依據(jù)，即有關(guān)聯(lián)申報(bào)業(yè)務(wù)的企業(yè)一般就應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料，但它與關(guān)聯(lián)申報(bào)的要求有所不同。
首先，除另有規(guī)定外，同期資料亦應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年的5月31日前準(zhǔn)備完畢，但不隨企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及關(guān)聯(lián)報(bào)告表同時(shí)報(bào)送，而只在稅務(wù)機(jī)關(guān)需要時(shí)提供。
其次，除另有規(guī)定外，年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，或者關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍以及外資股份低于50％且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料。
再次，企業(yè)需準(zhǔn)備的同期資料， 主要包括5個(gè)方面內(nèi)容：
一是組織結(jié)構(gòu)情況。包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況、與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息、各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種與稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠等。
二是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。包括企業(yè)的業(yè)務(wù)概況、主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成、所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。
三是關(guān)聯(lián)交易情況。包括關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件；關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程；關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響；與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明；對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；以及關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況等。
四是可比性分析。包括可比性 分析所考慮的因素、可比交易的說(shuō)明、可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由以及可比信息來(lái)源選擇條件及理由等。
五是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用情況。包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由、可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷、運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)、遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明以及其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料等。
最后，企業(yè)還應(yīng)注意保存時(shí)間。同期資料必須注明資料來(lái)源及出處，加蓋單位公章，并由法定代表人或其授權(quán)的代表簽字或蓋章后，自關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。
還需要注意的是，對(duì)于沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者沒(méi)有按規(guī)定準(zhǔn)備、提供、保管同期資料，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行相關(guān)分析和調(diào)查的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法核定其應(yīng)納稅所得額，并依照征管法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。