一、銷售傭金的定義
銷售傭金是指企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中賣方或買方支付給中間商代理買賣或介紹交易的服務(wù)酬金�？梢哉f，傭金是商業(yè)活動中的一種勞務(wù)報酬，是具有獨立地位和經(jīng)營資格的中間人（通常不包括本企業(yè)的職工）在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)所得到的報酬。
《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》第八條規(guī)定，經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實人賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實人賬。《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第七條對此明確：傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報酬。
我國的外貿(mào)專業(yè)公司，在代理國內(nèi)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)時，通常由雙方簽訂協(xié)議規(guī)定代理傭金比率，而對外報價時，傭金率不明示在價格中。這種傭金稱之為“暗傭”。如果在價格條款中明確表示傭金多少，則稱為“明傭”。在我國對外貿(mào)易中，明傭主要出現(xiàn)在我國出口企業(yè)向國外中間商的報價中。包含傭金的合同價格，稱為含傭價。通常以含傭價乘以傭金率，得出傭金額。其計算公式為：
傭金=含傭價×傭金率，因為傭金=含傭價-凈價，整理后，得出含傭價和凈價的關(guān)系為：含傭價=凈價/（1-傭金率）。
必須說明的是，傭金與折扣不同，雖然兩者都必須如實入賬，但前者是費用，后者是抵減。折扣，是商品購銷中的讓利，是指經(jīng)營者在銷售商品時，以明示并如實入賬的方式給予對方的價格優(yōu)惠，包括支付價款時對價款總額按一定比例即時予以扣除和支付價款總額后再按一定比例予以退還兩種形式。根據(jù)會計制度，企業(yè)發(fā)生的商業(yè)折扣允許在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。但稅法對此有嚴(yán)格要求：一是企業(yè)必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，或者直接減少所開具發(fā)票的金額，方可按照銷售凈額計算銷售并繳納流轉(zhuǎn)稅，無需進(jìn)行其他會計處理；二是如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票，則不論財務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額計算繳納流轉(zhuǎn)稅。這兩種情形確認(rèn)銷售收入的原則同樣適用于對所得稅的確認(rèn)，即確認(rèn)計繳和不繳流轉(zhuǎn)稅的收人口徑與確認(rèn)計算所得額的口徑完全一致。
在傭金的概念中，我們還必須明確，傭金與業(yè)務(wù)招待費不同。雖然兩者都是費用，但傭金是給中間人所得的勞務(wù)報酬，可以由一方支付，也可以由雙方支付；接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人；傭金在收受方作為收入進(jìn)賬。業(yè)務(wù)招待費是對客戶業(yè)務(wù)上的招待支出，收受方?jīng)]有經(jīng)濟利益流人。根據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
綜上分析，得出結(jié)論：一是傭金是商業(yè)活動中中間人所得的勞務(wù)報酬；二是經(jīng)營者支付傭金必須以明示的方式，支付和接受傭金的，都必須如實人賬。
二、銷售傭金的財務(wù)處理
企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)過程中，經(jīng)過內(nèi)控審批程序，可以向中介代理人支付必要的傭金。這是經(jīng)營活動所必需的正常的支出，會計核算時直接 在“營業(yè)（銷售）費用”科目列支。雖然《企業(yè)會計制度》沒有對此作出規(guī)定，但財政部印發(fā)的《外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財務(wù)制度的補充規(guī)定》（財工字[1993]第474號）第二十二條明確規(guī)定：外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中按照合同、協(xié)議收受的傭金，計入銷售（營業(yè)）收入或者沖減有關(guān)成本費用； 按照合同、協(xié)議支付的傭金，計入有關(guān)成本費用。
財政部《關(guān)于企業(yè)進(jìn)出口商品有關(guān)外幣費用財務(wù)處理的函》（財商字[19951620號）規(guī)定：企業(yè)出口銷售收入一律以離岸價為準(zhǔn)，如果出口合同規(guī)定的不是離岸價，在出口商品離岸以后支付的運費、保險費、傭金，沖減出口銷售收入；收到的傭金，增加出口銷售收入。企業(yè)進(jìn)口商品，其國外進(jìn)價一律以到岸價為準(zhǔn)，如果進(jìn)口合同價格不是到岸價，在商品到達(dá)目的港口以前由企業(yè)以外幣支付的運費、保險費、傭金，加人進(jìn)價；收到的傭金，沖減進(jìn)價。
為了完整反映出口商品銷售收入和進(jìn)口商品采購成本，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)對當(dāng)年已計入銷售收入的出口商品以及已審單付款或先行報關(guān)的進(jìn)口商品，年末應(yīng)復(fù)核外幣費用的收付情況。如有應(yīng)付未付或應(yīng)收未收的國外運費、保險費、傭金，應(yīng)按前期實際支付情況預(yù)估入賬，調(diào)整當(dāng)年出口商品銷售收入或進(jìn)口商品采購成本；如無前期實際支付情況，也可按合同規(guī)定或其他合理標(biāo)準(zhǔn)預(yù)估入賬，但不得以此任意調(diào)整年度損益。對上年預(yù)估的外幣費用與實際收付的差額，作調(diào)整以前年度損益處理。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的傭金一般應(yīng)計入銷售費用。如果出口合同規(guī)定的銷售收入不是離岸價，在出口商品離岸以后支付的傭金應(yīng)沖減出口銷售收入。
三、銷售傭金的稅務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除�！�企業(yè)所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》明確了與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計入成本，沒有資本化的支出，都應(yīng)計入期間費用，具體包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生的期間費用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規(guī)定的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計入成本，沒有資本化的支出，以及稅法沒有禁止和限制的，都應(yīng)計入期間費用在稅前扣除。這里的銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。企業(yè)所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，在出售前，其經(jīng)濟利益只能說是潛在的，尚未得到正式的社會承認(rèn)，只有等產(chǎn)品真正售出后，才能實現(xiàn)現(xiàn)實的經(jīng)濟利益。而企業(yè)為銷售商品，必然要發(fā)生一定的支出，這部分支出是企業(yè)為獲取收入而產(chǎn)生的必要與正常的支出，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。
銷售傭金就是上述為獲取收入而產(chǎn)生的必要與正常的一項支出。目前稅法除規(guī)定從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10％的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除外，沒有對銷售傭金做出政策上的限制性規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009] 55號），《企業(yè)所得稅法》實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背《企業(yè)所得稅法》規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對《企業(yè)所得稅法》實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅法》實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000184號）第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：（一）有合法真實憑證； （二）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（三）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。根據(jù)國稅函[2009155號文件，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十三條（一）（二）款可以繼續(xù)參照執(zhí)|行，第（三）款需要待總局明確后再決I 定是否可以執(zhí)行。因此，企業(yè)發(fā)的銷售傭金，只要有合法真實憑證，支付的對象是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員），就可在稅前扣除。