企業(yè)清算是指企業(yè)因?yàn)樘囟ㄔ蚪K止時(shí)，清算企業(yè)財(cái)產(chǎn)、收回債權(quán)、清償債務(wù)并分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。應(yīng)進(jìn)行清算的企業(yè)包括：按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。企業(yè)只要進(jìn)入清算，會(huì)計(jì)核算的四大基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不復(fù)存在，會(huì)計(jì)核算及應(yīng)稅所得額的計(jì)算應(yīng)以清算期間作為獨(dú)立納稅年度，稅務(wù)處理應(yīng)執(zhí)行�！�財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009160號(hào)）。
一、企業(yè)清算有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算
�。ㄒ唬╀N售貨物取得的收入
按實(shí)際收回的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目。按其賬面價(jià)值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價(jià)值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目（小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
增值稅一般納稅人，因破產(chǎn)、倒閉、解散等原因不再購(gòu)進(jìn)貨物而只銷售存貨的。或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購(gòu)進(jìn)水、電的，期初存貨已征稅款的抵扣，可按實(shí)際動(dòng)用數(shù)抵扣。申請(qǐng)按動(dòng)用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其破產(chǎn)、倒閉、解散的文件資料，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵相的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。
（二）變賣機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程
按實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價(jià)值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)等，借記“清算損益”等科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。
轉(zhuǎn)讓自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅是指：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)人經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。一律按簡(jiǎn)易辦法依照4％征收率計(jì)算稅額后再減半交納增值稅。并且不得開具專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、游艇、摩托車，售價(jià)超過(guò)原值的。依照4％征收率計(jì)算稅額后再減半交納增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免交增值稅。
�。ㄈ┨幹�、銷售產(chǎn)品等應(yīng)交納的稅費(fèi)
借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。按交納的增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。
�。ㄋ模┣逅闫陂g取得的其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
（五）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)
按其實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其實(shí)際變賣收入與賬面價(jià)值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)‘’等科目，轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借記”清算損益“科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)“等科目。
�。┢髽I(yè)欠稅的處理
對(duì)企業(yè)欠稅，應(yīng)根據(jù)國(guó)家有 關(guān)法律規(guī)定積極清交破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清償順序?yàn)椋浩飘a(chǎn)費(fèi)用——所欠職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)償金等——所欠稅款——破產(chǎn)債權(quán)。企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。同時(shí)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)結(jié)清應(yīng)納的稅款、滯納金、罰款，交回已領(lǐng)購(gòu)尚未使用的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的一切證件。
二、企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理
納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照所得稅條例規(guī)定交納所得稅。企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。根據(jù)（財(cái)稅[2009]60號(hào)）企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理：依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；計(jì)算并繳納清算所得稅；確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，具體計(jì)算方法如下：（1）全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益：存貨變現(xiàn)損益+非存貨變現(xiàn)損益+清算財(cái)產(chǎn)損益；（2）清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得；
�。�3）清算所得應(yīng)納稅額=清算所得×適用稅率；
�。�4）剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。
溫馨提示：納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。應(yīng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)辦理企業(yè)所得稅申報(bào)，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清交，并依法計(jì)算清算期間的企業(yè)所得稅。納稅人清算期間不屬正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。按照《企業(yè)所得稅法》國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目給與的15％優(yōu)惠稅事、小型微刺企業(yè)20％優(yōu)惠稅率，但在清算完稅時(shí)要依照25％的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。