內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在發(fā)生減值年度，其在個別報表中因發(fā)生減值而計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及相應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，在編制合并報表時應(yīng)根據(jù)合并整體的要求進(jìn)行抵銷處理。其中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)可收回金額低于按原始成本計算的賬面價值的減值金額，與個別報表中根據(jù)可收回金額低于按取得成本計算的賬面價值的減值金額的差額進(jìn)行抵銷。因計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，也應(yīng)對個別報表中根據(jù)取得成本計算的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)額進(jìn)行抵銷處理。
【例1】某集團(tuán)內(nèi)母公司2008年12月出售一臺全新設(shè)備給其子公司，售價為120萬元，成本為96萬元。子公司購入后作管理用固定資產(chǎn)，使用年限為3年，不考慮凈殘值，采用直線法計提折舊(與稅法規(guī)定一致)。2009年12月31日經(jīng)減值測試，設(shè)備發(fā)生減值，其預(yù)計可收回金額為6837元。2011年12月設(shè)備報廢，清理費(fèi)用2000元。兩公司所得稅率為25％，不考慮其他因素。2009年母公司在編制合并報表時：
(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤24萬元(120-96)
借：未分配利潤——年初 240000
貸：固定資產(chǎn)——原價 240000
(2)抵銷當(dāng)年計提折舊包含的內(nèi)部利潤8萬元(120／3-96／3)
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 80000
貸：管理費(fèi)用 80000
(3)抵銷個別報表多提的減值準(zhǔn)備：個別報表計提的減值準(zhǔn)備為12萬元[(120-40)-68]，但該設(shè)備的可收回金額68萬元卻高于合并報表按原始成本計算的賬面價值64萬元(96-32)，對合并整體來說沒有發(fā)生減值，所以在編制合并報表時，應(yīng)將個別報表計提的減值準(zhǔn)備全部予以抵銷。
借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 120000
貸：資產(chǎn)減值損失 120000
(4)應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：個別報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為3萬元{[(120-40)-(120-40-12)]×25％}；合并報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為4萬元{[(120-40)-(96-32)]×25％}；應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1萬元(4-3)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000
貸：所得稅費(fèi)用 10000
如果上例中設(shè)備在期末的預(yù)計可收回金額為6037元，在這種情況下，合并抵銷的金額應(yīng)為個別報表計提的減值準(zhǔn)備20萬元與合并報表應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備4萬元的差額16萬元。另外，由于合并報表抵銷減值準(zhǔn)備后的賬面價值與個別報表的賬面價值相等，個別報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額就是合并報表應(yīng)確認(rèn)的金額，不需抵銷。
在固定資產(chǎn)連續(xù)使用年度，子公司的個別報表應(yīng)根據(jù)計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值重新計算折舊額，因此，母公司在編制合并報表時，要重新計算應(yīng)抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤及遞延所得稅資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。
【例2】沿例1，2010年母公司應(yīng)作如下合并抵銷分錄：
(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤：同例1
(2)抵銷當(dāng)年計提折舊包含的內(nèi)部利潤：分錄同例1，金額為2萬元[(120-40-12)／2-96／3]
(3)抵銷以前年度計提折舊包含的內(nèi)部利潤
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 80000
貸：未分配利潤——年初 80000
(4)抵銷個別報表以前年度多提的減值準(zhǔn)備
借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 120000
貸：未分配利潤——年初 120000
(5)當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：個別報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1.5萬元{[(120-40-40)-(120-40-34-12)1×25％}；合并報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為2萬元{[(120-40-40)-(96-32-32)]×25％}；當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為0.5萬元(2-1.5)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
所得稅費(fèi)用 5000
貸：未分配利潤——年初 10000
固定資產(chǎn)報廢年度，在個別報表中，由于固定資產(chǎn)隨著報廢其賬面價值全部注銷，因此，在編制合并報表的抵銷分錄時，內(nèi)部利潤、減值準(zhǔn)備的抵銷不能記入“固定資產(chǎn)”項目，而應(yīng)將清理凈損益記入營業(yè)外收支項目，并轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
【例3】沿用上述資料，由于子公司對該電子設(shè)備報廢清理的結(jié)果是凈損失0.2萬元(120-40-34-34-12+0.2)，對此，母公司在編制2011年度的合并報表時，應(yīng)作抵銷分錄：
(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤
借：未分配利潤——年初 240000
貸：營業(yè)外支出 240000
(2)抵銷當(dāng)年計提折舊包含的內(nèi)部利潤2萬元(120-40-34-12-96／3)
借：營業(yè)外支出 20000
貸：管理費(fèi)用 20000
(3)抵銷以前年度計提折舊包含的內(nèi)部利潤
借：營業(yè)外支出 100000
貸：未分配利潤——年初 100000
(4)抵銷個別報表以前年度多提的減值準(zhǔn)備
借：營業(yè)外支出 120000
貸：未分配利潤——年初 120000
(5)轉(zhuǎn)回補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額
借：所得稅費(fèi)用 5000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5000