(一)遵循資產(chǎn)負(fù)債觀
新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀,淡化收入費(fèi)用(損益)觀。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性,將已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。比如,“待攤費(fèi)用”本質(zhì)上是一種費(fèi)用,屬于無價值資產(chǎn),是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng)“沉沒成本”,它沒有使用價值,沒有流通性,假如企業(yè)破產(chǎn),是不可能用它來償還債務(wù)的,如果將它歸類于資產(chǎn),會虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額,虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率,嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性,不利于投資者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷。
上述有些企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目,或者采用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等替代科目,其本質(zhì)上是一樣的,都沒有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀,不符合新準(zhǔn)則的要求。
(二)符合新準(zhǔn)則中會計(jì)要素的定義
從新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義看,資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少,預(yù)期不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益,因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。新準(zhǔn)則規(guī)定:資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。這些費(fèi)用只會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。所以不符合資產(chǎn)定義。
預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用,新準(zhǔn)則規(guī)定:負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。雖然這些費(fèi)用預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),但它們并不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù),其同樣不符合新準(zhǔn)則對負(fù)債的定義。
再看新準(zhǔn)則對費(fèi)用的定義,費(fèi)用是指企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這一定義能很好地包容“兩費(fèi)”的定義,因?yàn)槊恳粋“兩費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),而且每個項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益的流出額都能可靠地計(jì)量。因此,“兩費(fèi)”應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素而不是資產(chǎn)或負(fù)債要素。
(三)對權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙
新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會計(jì)基礎(chǔ),但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的“兩費(fèi)”不能被取消。雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性,但由于其存在一些固有缺陷,也往往帶來巨大危害。
例如,權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和重要性等相矛盾,會使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤。近年來,“兩費(fèi)”的設(shè)置等許多核算方法對資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)生的負(fù)面影響,隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點(diǎn)批判,改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高,修正的收付實(shí)現(xiàn)制(如現(xiàn)金流動制)也對權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者提出從會計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來衡量,可以不設(shè)置“兩費(fèi)”科目,以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露,這個觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)則的要求。
(四)有利于解決實(shí)務(wù)中的問題
在實(shí)務(wù)中,有些企業(yè)對“兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時,故意做賬戶游戲,利用“兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”或“變壓器”,成為企業(yè)粉飾會計(jì)報(bào)表的慣用手段。
概括起來,利用“兩費(fèi)”做假賬主要有隨意改變“兩費(fèi)”的攤銷、預(yù)提期和攤銷、預(yù)提額:“掛而不攤”掩蓋虧損;將不屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容列入“兩費(fèi)”;將屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容未列入“兩費(fèi)”:“兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對象不正確:“兩費(fèi)”在會計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情況。
另外,預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以,新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這些過渡性科目,限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間,將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi)的費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣既簡化了會計(jì)核算,又比較容易理解,也減輕了審計(jì)人員對該類業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量。