第一，存貨準(zhǔn)則。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》，存貨是指企業(yè)日�；顒又谐钟械漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。同時滿足下列條件才能予以確認：
一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
二是該存貨的成本能夠可靠地計量。該準(zhǔn)則不適用于消耗性生物資產(chǎn)和通過建造合同歸集的存貨成本。筆者認為該準(zhǔn)則對存貨的界定不夠嚴謹，有些企業(yè)還存在無形的存貨，如礦業(yè)公司、地勘企業(yè)商業(yè)性礦產(chǎn)勘查取得的地質(zhì)成果。地質(zhì)成果表現(xiàn)為文字報告、圖件、各類文檔文件等“信息產(chǎn)品”。而不是礦產(chǎn)資源本身，沒有實物形態(tài)，但地質(zhì)成果具有存貨特性。具體表現(xiàn)為：地質(zhì)成果是地勘企業(yè)日常主要業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成果。對地勘企業(yè)來說，地質(zhì)勘查生產(chǎn)是其日常主要業(yè)務(wù)，其生產(chǎn)成果表現(xiàn)為地質(zhì)成果；地質(zhì)成果的轉(zhuǎn)讓或進一步利用是其目的。地勘企業(yè)生產(chǎn)地質(zhì)成果的目的為：出售。地質(zhì)成果通過評估、招拍掛，由投資者依法處置，取得投資同報。通過出售地質(zhì)成果，取得營業(yè)收入，補償生產(chǎn)地質(zhì)成果的成本，并形成收益。自用于礦產(chǎn)開發(fā)。有條件的地勘企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可以從事礦產(chǎn)開發(fā)，通過銷售礦產(chǎn)品，取得收入，補償生產(chǎn)地質(zhì)成果的成本和采礦成本，取得經(jīng)濟效益。探礦權(quán)人取得地質(zhì)成果后，與地質(zhì)成果有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。地質(zhì)成果能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。
三是地質(zhì)成果的成本能夠可靠地計量。商業(yè)性礦產(chǎn)勘查主要是對各種能源和其他礦產(chǎn)資源進行預(yù)查、普查、詳查和勘探，在這一系列工作過程中，投入的成本能夠可靠地計量。筆者認為可以修改存貨準(zhǔn)則，以使企業(yè)會計準(zhǔn)則更加嚴謹和完善。將存貨的概念應(yīng)表述為：存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品、商品或地質(zhì)成果、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等�；蛘�，規(guī)定現(xiàn)行存貨準(zhǔn)則不適用于地勘企業(yè)、礦業(yè)企業(yè)的地質(zhì)成果。
第二，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6——號無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)�；谝陨戏治觯刭|(zhì)成果符合無形資產(chǎn)的定義。
一是無實物形態(tài)。雖然地質(zhì)成果有賴于實物載體，如文字報告、圖件、各類文檔文件等，但這沒有改變其本身不具有實物形態(tài)的特性。
二是具有可辨認性。地質(zhì)成果能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨對外出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換，而不須同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)。
三是顯然不屬于貨幣性資產(chǎn)，且地質(zhì)成果同時滿足以下兩項條件：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。存貨區(qū)別于非流動資產(chǎn)的主要特征：企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售(直接出售或加工后出售)；存貨的購銷和加工是企業(yè)的主要日常業(yè)務(wù)。無形資產(chǎn)的特點表現(xiàn)為：無形資產(chǎn)的自創(chuàng)、購入等均非企業(yè)的主要日常業(yè)務(wù)。為了嚴謹，同時為了避免誤解，建議修改無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，將《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第三條改為“無形資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或者控制的、非日常活動產(chǎn)生的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。”
第三，企業(yè)生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)修理費的核算。根據(jù)《(企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn))應(yīng)用指南》，除滿足資本化條件外的固定資產(chǎn)修理費用計人當(dāng)期損益。這就意味著企業(yè)生產(chǎn)車間(或部門，下同)除滿足資本化條件外的固定資產(chǎn)修理費計入“管理費用”。筆者認為欠妥。理由如下：
一是與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》相悖。其第七條規(guī)定存貨的加工成本，包括直接人工以及按一定方法分配的制造費用，制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費是使產(chǎn)品完工的必要支出，生產(chǎn)車間發(fā)生修理費用，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中實現(xiàn)的，因此應(yīng)計入產(chǎn)品成本。
二是不能真實反映企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。從而不便于進行產(chǎn)品成本分析決策。比如，企業(yè)購入新設(shè)備生產(chǎn)某產(chǎn)品，不含車間設(shè)備修理費的單位成本一定，隨著新設(shè)備的使用，設(shè)備修理費逐年增加，如果只按不含修理費的單位成本對各年成本進行分析，就不會發(fā)現(xiàn)有變化，而認為該產(chǎn)品的毛利率沒有下降。實際上如果將修理費計入產(chǎn)品成本，則該產(chǎn)品的毛利率是逐年下降的，企業(yè)應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r機更換設(shè)備或調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)�？梢�，生產(chǎn)車間設(shè)備修理費不計入產(chǎn)品成本不利于產(chǎn)品生產(chǎn)決策和設(shè)備更新決策。
三是不利于成本和費用責(zé)任中心的建立。修理費用是為消除設(shè)備的經(jīng)常性的有形磨損和排除機器運行中遇到的各種故障，以保證設(shè)備在其壽命期內(nèi)保持必要的性能，發(fā)揮其正常效用而發(fā)生的支出。它與車間工人操作使用以及設(shè)備管理密切相關(guān)。
四是不便于管理費用的控制評價。管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的支出，是對管理人員進行考核的重要指標(biāo)，人為地夸大了管理費用，不利于對管理者進行公正的評價。
五是不便于產(chǎn)成品定價。比如，某產(chǎn)品不含修理費的單位生產(chǎn)成本是20元，按20%的毛利確定的不含稅單位售價是24元，若含修理費的單位生產(chǎn)成本是22元，按20%的毛利確定的不含稅單位售價則是26.40元。如果按不含稅單位售價是24元銷售勢必給企業(yè)的盈利帶來影響。
六是有違“受益原則”。在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則下，根據(jù)工資總額一定比例計提的“五險一金”等均按受益原則計入相關(guān)成本和費用，甚至利息費用和無形資產(chǎn)攤銷都有可能計人產(chǎn)品成本，充分體現(xiàn)費用列支的“受益原則”，相反與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的車間設(shè)備修理費卻從產(chǎn)品成本中調(diào)出計入管理費用，與“受益原則”背道而馳�；谝陨戏治�，筆者建議恢復(fù)生產(chǎn)車間設(shè)備修理費計入制造費用的規(guī)定。
第四，固定資產(chǎn)盤盈的核算。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及《會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯。記人“以前年度損益調(diào)整”科目。筆者認為不妥，理由如下：
其一，企業(yè)至少在每年末要進行一次全面的財產(chǎn)清查，對各項財產(chǎn)物資發(fā)生的盤盈盤虧和毀損進行賬務(wù)處理，使賬實一致。因此以后每年固定資產(chǎn)的盤盈顯然是當(dāng)年的固定資產(chǎn)記錄的差錯，而不會是以前年度差錯，根據(jù)《會計基本工作規(guī)范》進行調(diào)賬即可，不應(yīng)涉及以前年度損益。
其二，固定資產(chǎn)盤虧，是通過“待處理財產(chǎn)損溢”處理，扣除責(zé)任人(或單位)賠償部分外的損失轉(zhuǎn)“營業(yè)外支出”，不具一致性和對稱性。
其三，使用“以前年度損益調(diào)整”科目，核算復(fù)雜。因此，筆者建議對固定資產(chǎn)盤盈恢復(fù)新會計準(zhǔn)則前的賬務(wù)處理方法。
