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年報審計調(diào)整事項實務解析(三)

來源: 嵇大海 編輯: 2013/08/12 08:55:16  字體:

  分錄調(diào)表法又稱賬表調(diào)整的三套分錄法,一般是指通過編制一套調(diào)賬分錄、兩套調(diào)表分錄和編制調(diào)表工作底稿,在底稿上計算出調(diào)整后報表項目金額的方法。注冊會計師進行財務報表審計,應調(diào)整的報表項目較多時,應采用這種調(diào)表方法。分錄調(diào)表法的步驟和方法如下:

  第一步確定調(diào)整事項。

  第二步編制調(diào)賬分錄,與劃線調(diào)表法的操作相同。

  第三步,編制調(diào)表分錄:

  1.印制審計調(diào)整分錄表:調(diào)整分錄除在各項目審定表上注明外,還可以由事務所自行印制《審計調(diào)整分錄表》,作為審計工作底稿組成部分由審計人員統(tǒng)一填制,爾后分別或匯總過入《試算平衡表》。

  2.編制調(diào)整資產(chǎn)負債表的調(diào)表分錄:調(diào)整資產(chǎn)負債表,不論是調(diào)整“年初數(shù)”或“期末數(shù)”,凡調(diào)整事項涉及損益的,均計入“未分配利潤”項目:(1)調(diào)增前期凈利潤(或調(diào)減前期凈虧損,含調(diào)減所得稅,下同),借記資產(chǎn)負債表有關項目,貸記“未分配利潤”項目;調(diào)減前期凈利潤(或調(diào)增前期凈虧損,含調(diào)增所得稅,下同),作相反分錄。(2)因調(diào)增前期凈利潤而補提法定盈余公積的,借記“未分配利潤”項目,貸記“盈余公積”項目;調(diào)減法定盈余公積的,作相反分錄。

  3.編制調(diào)整利潤表的調(diào)表分錄:調(diào)整財務報表時,審計工作底稿是將資產(chǎn)負債表與利潤表放在兩張底稿(即試算平衡表)上分別調(diào)整。單獨調(diào)整利潤表時,凡涉及資產(chǎn)負債表項目的,均計入“凈利潤”項目。這時,調(diào)表分錄“凈利潤”項目的借方發(fā)生額表示增加,貸記發(fā)生額表示減少:

  調(diào)整利潤表“本年數(shù)”:(1)調(diào)增報告年度凈利潤(或調(diào)減報告年度凈虧損,含調(diào)減所得稅,下同),按應計入報告年度的金額,借記“凈利潤”項目,貸記有關損益項目;調(diào)減報告年度凈利潤(或調(diào)增報告年度虧損,含調(diào)增所得稅,下同)作相反分錄;(2)調(diào)整利潤表相關項目,凈利潤不變動時,應在兩個或兩個以上損益項目之間對轉(zhuǎn)。

  調(diào)整利潤表“上年數(shù)”:調(diào)整利潤表“上年數(shù)”的分錄,與調(diào)整利潤表“本年數(shù)”的分錄基本相同,不同點是計入調(diào)表分錄的金額,只限于報告年度前一年的應調(diào)整損益的金額,應計入報告年度前一年以前(不含前一年)損益的金額,均不得計入利潤表“上年數(shù)”調(diào)整金額。

  第四步,調(diào)表分錄匯總。如果調(diào)整筆數(shù)較少且已用調(diào)表分錄作為底稿,則調(diào)表分錄匯總表可以不編,但如果調(diào)表分錄較多,則可參照會計上科目匯總表的做法編制調(diào)表分錄匯總表。匯總時,應當按照《財務報表審計工作底稿編制指南》(以下簡稱審計底稿指南)要求,分別編寫“賬項調(diào)整分錄匯總表”和“重分類調(diào)整分錄匯總表”。

  第五步,編制報表調(diào)整工作底稿。該底稿在審計底稿指南中正式名稱為“試算平衡表”,底稿指南中設“資產(chǎn)負債表試算平衡表”和“利潤表試算平衡表”兩套定式表格。其正表欄目(自左至右)主要包括:報表項目名稱、調(diào)整前金額、調(diào)整分錄(借方、貸方)、調(diào)整后金額;正表項目(自上而下)則按報表項目排列印好,與財務報表的排列和平衡原理基本一致。

  試算平衡表中,將調(diào)整分錄分為“賬項調(diào)整”和“重分類調(diào)整”兩類,凡調(diào)整一種報表時不涉及其他報表項目的,一般應屬重分類調(diào)整;涉及兩種以上報表、凈利潤增減、盈余公積補計或沖回,則屬賬項調(diào)整。

  編制試算平衡表時,還應注意:(1)調(diào)整“年初數(shù)”、“期末數(shù)”、“上年數(shù)”、“本年數(shù)”時,均必須各編制一張試算平衡表,分別進行調(diào)整;(2)表的眉頭“項目”,應分別填寫“調(diào)整年初數(shù)”、“調(diào)整年末數(shù)”、“調(diào)整上年數(shù)”、“調(diào)整本年數(shù)”。

  試算平衡表可按以下步驟編制:(1)填寫表頭各欄目,尤其必須在表頭“項目”欄填寫“調(diào)整年初數(shù)”這類調(diào)整對象。(2)將調(diào)整前財務報表的相關數(shù)據(jù)分別過入各項目的“調(diào)整前金額”欄。(3)將相應的調(diào)表分錄或其匯總表的金額,分別過入試算平衡表各相關項目的“賬項調(diào)整”、“重分類調(diào)整”的借、貸方。(4)結(jié)出試算平衡表各項目的“調(diào)整后金額”并試算平衡。

  第六步,編制調(diào)整后財務報表:按照試算平衡表“年初數(shù)”、“期末數(shù)”、“上年數(shù)”、“本年數(shù)”的“調(diào)整后金額”,重新編制年度財務報表。

  最后,應對所有工作底稿和調(diào)整后的財務報表進行檢查復核,發(fā)現(xiàn)遺漏或差錯應及時查找糾正。

我要糾錯】 責任編輯:nyb

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