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(一)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)常見漏洞及控制
1.少列總額
出納員或收款員故意將現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)加錯,使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記,導致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少,從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。
控制:分工登記現(xiàn)金賬簿。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付憑證登記現(xiàn)金日記賬,分管會計人員根據(jù)收付憑證登記與現(xiàn)金對應(yīng)科目的相關(guān)明細賬,總賬會計登記總分類賬。
2.涂改憑證金額
會計人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件,乘機更改發(fā)票或收據(jù)上的金額?,F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中,會計人員通常把憑證金額改小,占有多余的現(xiàn)金。
控制:會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收入原始憑證。
3.撕毀票據(jù)或收據(jù),盜用憑證
撕毀票據(jù)或收據(jù),是指會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)或收據(jù),乘機撕毀,再利用工作上的便利條件,占有現(xiàn)金。
會計人員或出納人員利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件,用竊取的收據(jù)向客戶開票,從而將現(xiàn)金收入私自隱匿并據(jù)為己有。
控制:控制發(fā)票或收據(jù)的數(shù)量及編號,建立收據(jù)銷號制度,監(jiān)督收入款項入賬。
4.大量使用現(xiàn)金
按照規(guī)定,對于金額較大的收支業(yè)務(wù),應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進行結(jié)算。但在實際工作中,存在著大量使用高額現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù),這為會計人員貪污現(xiàn)金收入提供了方便的條件。
控制:單位現(xiàn)金收入和超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行,以保證現(xiàn)金的安全。
5.身兼兩職
出納人員又插手會計工作,一個人又管錢又管賬。
控制:做好不相容職務(wù)分離控制,現(xiàn)金的收支、保管、稽核與會計賬簿的登記要嚴格分離,由兩人或兩人以上分工掌管。
6.無證無賬和大頭小尾
無證無賬指出納員或收款員利用職務(wù)上的便利條件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會,在收入現(xiàn)金時既不給收款方開具收據(jù)或發(fā)票,也不報賬或記賬,直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。
大頭小尾指出納員、收款員在復寫紙的下面放置廢紙,利用假復寫的方法,使現(xiàn)金收據(jù)存根聯(lián)和收款聯(lián)上的金額小于實際收到的現(xiàn)金金額和付款方記賬用的記賬聯(lián)上的金額,從而貪污差額部分。
控制:填制收款原始憑證(收據(jù)或發(fā)票)與收款的職責分開,由兩個經(jīng)手人分工辦理,其目的是使開票人和收款人之間互相牽制。
7.挪用現(xiàn)金
挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多,其主要手法有:
(1)利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金
總賬登記往往是相隔一段時間登記一次,當?shù)怯洭F(xiàn)金日記賬并進行賬賬和賬實核對后,就可利用尚未登記總賬之際,采取少加現(xiàn)金日記賬收入合計數(shù)或多加現(xiàn)金日記賬支出合計數(shù)的手段,來達到挪用現(xiàn)金的目的。
?。?)延遲入賬,挪用現(xiàn)金
單位收入的現(xiàn)金應(yīng)及時入賬,并及時送存銀行,如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時登記入賬,就給出納人員提供了挪用現(xiàn)金的機會。
?。?)循環(huán)入賬,挪用現(xiàn)金
廣泛利用商業(yè)信用的方法,為單位出納人員挪用現(xiàn)金大開方便之門。出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后,暫不入賬,而將現(xiàn)金挪作他用,待下一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后,用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補上一筆應(yīng)收賬款,會計人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金,如此循環(huán)入賬,永無止境。
控制:將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對,來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時編制收款憑證并登記入賬,從而挪用公款。
(二)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的常見漏洞及控制
1.多列總額
出納員或收款員故意將現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)多計,導致企業(yè)現(xiàn)金日記賬賬面余額減少,從而將多余的庫存現(xiàn)金占為己有。
控制:與現(xiàn)金收入少列總額的防范措施一致,主要采用分工登記現(xiàn)金賬簿來相互牽制。
2.涂改憑證金額、日期
會計人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件,將憑證上的支出金額放大,或?qū){證上的日期改為可報賬日期,從而貪污現(xiàn)金。
控制:會計主管或指定人員審查現(xiàn)金支出原始憑證數(shù)量、單價、金額、合計等有無漏洞,簽發(fā)日期有無疑點,審核無誤后,簽章批準方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。
3.張冠李戴
會計人員利用財務(wù)處理上的技巧,會計上使用張冠李戴的手法,將實際用銀行存款支付業(yè)務(wù),記入現(xiàn)金科目,從而將該部分現(xiàn)金據(jù)為己有。
控制:主管會計或其指定審查人員審查現(xiàn)金支付有無真實完整的原始憑證。
4.錦上添花
會計人員利用原始憑證上的漏洞和工作上的方便條件,在憑證上添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額,從而達到加碼報銷而貪污現(xiàn)金的目的
控制:審查現(xiàn)金支付原始憑證,審查憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實。查證時應(yīng)注意有無弄虛作假,營私舞弊等情況。
5.一石二鳥,重復報銷
把已報銷的憑證重復入賬,再次報銷,貪污現(xiàn)金?;驎嬋藛T把留下的不能報賬的原始單據(jù)報賬,將支付的現(xiàn)金占為己有。
控制:任何款項的支付都要有合理、合法的付款原始憑證,并由經(jīng)辦人簽字證明,有關(guān)負責人審核同意后,出納員才能據(jù)以付款。這樣可以防范將不能報銷的單據(jù)報銷及重復報賬。
6.虛構(gòu)內(nèi)容,貪污現(xiàn)金
虛列工資、補貼等,而將報銷的現(xiàn)金占為己有。
控制:薪金的現(xiàn)金支出,應(yīng)先由單位的人事部門編制薪金支付單,財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人事部門主管簽字同意的薪金支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。薪金領(lǐng)取簽收單據(jù)應(yīng)給記賬員記賬。這樣可防止財務(wù)人員虛列薪金。
7.偷梁換柱
會計人員或有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用工作上的便利條件和機會,更換發(fā)票,貪污現(xiàn)金。
控制:會計主管或其指定人員審查憑證在簽發(fā)單位名稱、地址、接受單位名稱、簽發(fā)日期、內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備,若有疑點應(yīng)繼續(xù)查證,審核無誤后,簽章批準方可辦理現(xiàn)金支付記賬憑證。
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