內(nèi)審預收賬款檢查應注意的方面

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2010/12/07 15:55:03　　字體：大小

　　預收賬款是指企業(yè)在銷售貨物或提供勞務之前，按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。“預收賬款”科目按購貨單位設置明細賬，進行明細核算。作為一項往來賬款，檢查時應注意以下方面：

　　一、將不屬于預收賬款核算的事項列入預收賬款。

　　如企業(yè)將本應記入“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目的事項記入“預收賬款”科目，從而達到逃避繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅的目的。檢查時應審閱預收賬款明細賬貸方發(fā)生額，如果摘要記錄不詳，需通過賬戶記錄找出該筆業(yè)務的記賬憑證和原始憑證，看證證是否相符。

　　二、將應記入收入的直接交款提貨業(yè)務記入預收賬款。

　　會計制度規(guī)定，交款提貨銷售在收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單交給買方后確認收入。檢查時對每筆預收賬款明細賬貸方發(fā)生額，應要求企業(yè)出具相應的合同，以核實發(fā)生預收賬款的原因；并結合對企業(yè)發(fā)生預收賬款時的發(fā)貨業(yè)務，檢查庫存商品明細賬或提貨單，核實企業(yè)是否發(fā)生交款提貨銷售業(yè)務，有無將本應確認為收入的事項作為預收賬款處理。

　　三、預收賬款長期掛賬。

　　預收賬款作為一項流動負債，通常在收取款項后的一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)完成業(yè)務交易，從而結算抵賬并確認為收入。如果該賬戶在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)其發(fā)生額未見借方記錄，從而在期未形成貸方余額掛賬，則可能存在通過預收賬款掛賬，而實質(zhì)上貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務已經(jīng)完成，其價值形態(tài)已轉(zhuǎn)為收入的情況。檢查時應注意預收賬款明細賬貸方的記賬時間，檢查合同規(guī)定的產(chǎn)品發(fā)出及勞務的提供時間，審查企業(yè)是否按合同規(guī)定的時間結轉(zhuǎn)預收賬款以及反映收入實現(xiàn)。

　　【例】檢查人員2010年5月在檢查某企業(yè)2003年12月預收賬款明細賬時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)12月7日預收某公司貨款6000元，會計分錄為：

　　借：銀行存款　 6000

　　　貸：預收賬款　 6000

　　經(jīng)檢查，原始憑證為進賬單一份。檢查人員要求企業(yè)提供購銷合同，但企業(yè)無法提供。于是檢查人員檢查了該企業(yè)開具的普通發(fā)票，發(fā)現(xiàn)了一筆金額為6000元、購貨單位與進賬單一致的發(fā)票。經(jīng)詢問，企業(yè)財務人員證實這筆貨款是企業(yè)的原材料銷售收入。企業(yè)為逃避稅金，故意將其記入“預收賬款”科目。經(jīng)查，該批原材料銷售成本為4000元，已記入“其他業(yè)務成本”科目。

　　調(diào)賬如下：

　　借：預收賬款　6000

　　　貸：應交稅費———增值稅檢查調(diào)整　 871.79

　　　　　以前年度損益調(diào)整　5128.21

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