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審計符合性測試中常用的方法

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2010/07/06 09:12:23  字體:

  符合性測試通常采用的方法有:

 ?。?)觀察法。即審查人員到工作現(xiàn)場觀察工作人員處理業(yè)務(wù)的情況,了解業(yè)務(wù)處理過程是否遵守了內(nèi)部控制制度的要求。例如審查人員可以觀察黑倉庫的材料收發(fā)情況,確定其是否與規(guī)定的收、發(fā)料程序相一致,到財務(wù)部門觀察其報銷手續(xù)是否與規(guī)定相符,等等?! ·r

 ?。?)實(shí)驗(yàn)法。審查人員選擇有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析,重新實(shí)施,以判斷有關(guān)業(yè)務(wù)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度。例如審查人員要求重復(fù)執(zhí)行有關(guān)發(fā)貨手續(xù),視倉庫管理部門有關(guān)業(yè)務(wù)人員是否遵循有關(guān)清點(diǎn)、計量、記賬等發(fā)貨的程序,各項(xiàng)審核、檢查工作是否確定執(zhí)行,對不合理、不合法的發(fā)貨、領(lǐng)貨是否進(jìn)行了必要的把關(guān)。

 ?。?)檢查證據(jù)法。即審查人員檢查與有關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)的憑證和其他文件,沿著這些文件和憑證所留下的業(yè)務(wù)處理的蹤跡進(jìn)行檢查,從而判斷業(yè)務(wù)處理是否按內(nèi)部控制制度的要求進(jìn)行。例如業(yè)務(wù)發(fā)生后,按控制規(guī)定要求有關(guān)經(jīng)辦人員、審核人和批準(zhǔn)人在憑證上簽字,審查人員就著力檢查憑證上有無簽字,如發(fā)現(xiàn)多張憑證上無簽字則可以認(rèn)為該項(xiàng)內(nèi)部控制未予執(zhí)行。

  符合性測試時應(yīng)采取抽查方式進(jìn)行,測試規(guī)模的大小可以由審查人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)加以判斷決定。

  審查人員完成符合性測試后,應(yīng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價。

  評價時,應(yīng)著重注意這幾個主要方面:

 ?、俦徊閱挝话l(fā)生過哪類錯弊,其內(nèi)部控制效果如何?在現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的工作狀態(tài)下,哪一類差錯或舞弊發(fā)生的可能性最大?

 ?、谕ㄟ^何種內(nèi)部控制可以有效地防止或及時發(fā)現(xiàn)這些錯誤或舞弊的發(fā)生?當(dāng)內(nèi)部控制失效時其錯弊是否會失控?

 ?、凼欠駥Ω鞅匾膬?nèi)部控制都做了嚴(yán)密的規(guī)定,并在實(shí)際中得到遵循?內(nèi)部控制失效的概率有多大?

 ?、苁欠翊嬖趦?nèi)部控制不健全或有嚴(yán)懲缺陷的情況,如果結(jié)論是肯定的,這些隱患是否會導(dǎo)致錯誤或舞弊的發(fā)生?

  通過對上述重點(diǎn)內(nèi)容的分析評價之后,審查人員對被查單位的概況就有了全面的了解,就可對其內(nèi)部控制的可信賴程度作出適時和恰如其分的評價。對于內(nèi)部控制的評價結(jié)果可以根據(jù)不同情況,分為三個層次:

 ?、俑咝刨嚦潭取<淳哂薪∪膬?nèi)部控制,并且均能發(fā)揮作用,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理所發(fā)生的錯誤被壓縮到最小程度。審查人員可以較多地信賴和利用內(nèi)部控制制度,相應(yīng)地減少對賬證表單的查對工作程序的數(shù)量和范圍。

  ②中等信賴程序。即內(nèi)部控制較為良好,但也存在一定的缺陷,有可能影響會計記錄的真實(shí)性和可靠性。審查人員應(yīng)區(qū)分不同情況,決定擴(kuò)大和壓縮對賬證表單位的查對范圍,增加或減少樣本量(在抽樣審查的情況下),追加或補(bǔ)充既定的審查程序。

 ?、鄣托刨嚦潭取<粗匾膬?nèi)部控制明顯失效,大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計處理處于失控狀態(tài),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄經(jīng)常出現(xiàn)差錯,從而對內(nèi)部控制難以依賴。審查人員要放棄對內(nèi)部控制的信賴,擴(kuò)大賬證表單的查對范圍,增添、完善、修正和補(bǔ)充原有審查程序,改變原審查方法(將抽樣審查改為全面檢查等),啟用新審查技術(shù),以取得充分、適當(dāng)?shù)膶彶樽C據(jù),形成審查意見。

  對被查單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價,實(shí)質(zhì)上是對被查單位的風(fēng)險控制作出評價,是對審查的策略作出調(diào)整,對后續(xù)審查活動的基本定位;它對后續(xù)審查工作具有重要影響,審查人員決不可小視對內(nèi)部控制系統(tǒng)的測評檢查。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:文會計

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