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任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境,是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施存在重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧK瓤稍鰪?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。比如,人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工,可能使得某項(xiàng)特定控制無(wú)法實(shí)施或無(wú)效。企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。
1.經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格
管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如果管理當(dāng)局不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂?,那么控制環(huán)境將受到很不利的影響。下面三個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格,可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境:
?、俟芾懋?dāng)局對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法。
②為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo),企業(yè)對(duì)管理的重視程度。
?、酃芾懋?dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。
在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下,如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配,那么,以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。比如,如果管理當(dāng)局很想夸大會(huì)計(jì)報(bào)表中的盈余總額,審查人員則可能確定絕大多數(shù)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值。
2.組織結(jié)構(gòu)
組織結(jié)構(gòu)是指公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架。設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu),有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。一個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)包括:
?、俅_定組織單位的形式和性質(zhì),包括確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系。
②為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限制定辦法。
一個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)通常用組織圖來(lái)列示,此項(xiàng)組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)準(zhǔn)確地反映授權(quán)方式和報(bào)告關(guān)系。
3.董事會(huì)
董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。如在董事會(huì)里能成立一個(gè)有效的審查委員會(huì),也有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng),而審查委員會(huì)則監(jiān)控會(huì)計(jì)報(bào)表。審查委員會(huì)除了協(xié)助董事會(huì)履行其職責(zé)外,還有助于保證董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審查人員之間的直接溝通。如董事會(huì)工作很負(fù)責(zé),很勤勉,那么審查入員就可能會(huì)減少對(duì)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式等方面的疑慮。
4.授權(quán)和分配責(zé)任的方法
如果管理當(dāng)局明確地建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法,就可大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí),比如就可接受的經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)、利益沖突和行為規(guī)范宣布書(shū)面政策,在書(shū)面工作說(shuō)明書(shū)里還應(yīng)描述出特定的責(zé)任、報(bào)告關(guān)系和有關(guān)限制。
5.管理控制方法
管理控制方法是管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對(duì)整個(gè)公司的活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的方法的總稱(chēng)。這些方法包括:
?、俳?jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)及利潤(rùn)計(jì)劃。
?、诒容^實(shí)際業(yè)績(jī)與計(jì)劃目標(biāo),并將比較結(jié)果通告有關(guān)層次管理人員的方法。
?、壅{(diào)查偏離期望值的差異,并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。
?、軐?duì)發(fā)展或修改手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制政策。
對(duì)不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè),這些方法的重要性也不同。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)規(guī)模越大且越復(fù)雜,這些方法就越重要。對(duì)一個(gè)大公司而言,正式的管理控制方法不可缺少;但是對(duì)于一個(gè)很小且由業(yè)主直接管理的組織來(lái)說(shuō),一般不需很清楚地定義控制方法。
6.內(nèi)部審查
內(nèi)部審查是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審查可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。此外,內(nèi)部審查還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審查的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審查入員必須獨(dú)立于被審查部門(mén),并且必須直接向董事會(huì)或?qū)彶槲瘑T會(huì)報(bào)告。
7.人事政策和實(shí)務(wù)
一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù),能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源,使其能完成所分配的任務(wù)。這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。除能力之外,雇用的職員還應(yīng)該有很高的道德水準(zhǔn)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。
8.外部影響
某些外部因素的變化,可能會(huì)影響到企業(yè)采用的內(nèi)部控制政策和程序的變化。如有關(guān)管理機(jī)構(gòu)強(qiáng)化監(jiān)督手段,可能導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局強(qiáng)化控制意識(shí)而采用特定的內(nèi)部控制政策和程序。
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