現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，大多數(shù)舞弊分子都把眼光盯向了現(xiàn)金，因此，必須加強(qiáng)對現(xiàn)金業(yè)務(wù)錯弊的查證。

　　（1）現(xiàn)金業(yè)務(wù)查證的主要目標(biāo)。

　　①確定企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上所列的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為企業(yè)所擁有。

　　②確定企業(yè)在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。

　?、鄞_定庫存現(xiàn)金余額是否正確。

　?、艽_定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

　?。?）查證現(xiàn)金業(yè)務(wù)錯弊以及是否存在貪污、挪用的一般查證方法。

　　第一，查證現(xiàn)金收支內(nèi)部控制制度。

　　在實際工作中，可根據(jù)下列各項進(jìn)行調(diào)查：

　　現(xiàn)金出納和會計記錄工作是否適當(dāng)分離？出納工作是否由專人負(fù)責(zé)？

　　現(xiàn)金日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核合法的收付款憑證登記入賬？

　　現(xiàn)金日記賬是否序時逐筆登記？

　　庫存現(xiàn)金是否每日清點，賬實相符？

　　收入的現(xiàn)金是否當(dāng)日送存銀行？

　　庫存現(xiàn)金是否遵守銀行規(guī)定的限額？

　　現(xiàn)金支出是否經(jīng)過批準(zhǔn)？

　　現(xiàn)金是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用？

　　是否存在以白條抵充現(xiàn)金現(xiàn)象？

　　是否存在私設(shè)小金庫現(xiàn)象？

　　現(xiàn)金存放之處是否安全？

　　出納辦理收付款后是否在收付款憑證上加蓋“收訖”“付訖”戳記？

　　出納人員收取現(xiàn)金后是否開出收款收據(jù)？

　　企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門和人員所需的日常零星開支是否建立備用金制度？

　　第二，查證現(xiàn)金日記賬。

　　主要是抽取一定時期的現(xiàn)金日記賬進(jìn)行查證，在查證中要注意：

　　①根據(jù)日期和憑證號數(shù)欄記載，查明是否以記賬憑證為依據(jù)逐筆序時登記收支業(yè)務(wù)并逐筆結(jié)出余額，有無前后日期和憑證編號前后順序顛倒的情況。

　?、诟鶕?jù)摘要欄、金額欄和對方科目欄的記載，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理、會計科目的使用是否恰當(dāng)。同時，還要進(jìn)一步查證零星的現(xiàn)金收入是否及時如數(shù)送存銀行，有無違反規(guī)定以收抵支、坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金收付的內(nèi)容和金額是否符合國家規(guī)定的范圍和限額。

　?、鄹鶕?jù)結(jié)存欄記載，查證是否有異常的紅字余額。如出現(xiàn)紅字余額，可能是漏記收入、多記支出所致，審查人員應(yīng)查明原因。同時，還要查證現(xiàn)金日記賬的每日賬面余額是否遵守銀行核定的余額，超過限額的現(xiàn)金是否及時送存銀行。如經(jīng)常超過，應(yīng)向出納人員了解是否有白條抵庫、挪用現(xiàn)金的情況。

　　第三，查證現(xiàn)金的收付款憑證。

　　現(xiàn)金的收付款憑證是現(xiàn)金日記賬的記賬依據(jù)，是現(xiàn)金日記賬正確與否的前提，在查證時應(yīng)著重注意：

　?、賾{證的內(nèi)容是否完整。

　　查證時要注意憑證在簽發(fā)單位名稱、地址，接受單位名稱、簽發(fā)日期，內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備，若有疑點應(yīng)進(jìn)一步查證。

　　②憑證的計算是否正確。

　　查證時要注意憑證的數(shù)量、單價、金額、合計等方面有無漏洞，大小寫是否相符。

　?、蹜{證本身是否合法合規(guī)。

　　查證時要注意企業(yè)的正式發(fā)票是否印有稅務(wù)監(jiān)制的印章，如不符合有關(guān)規(guī)定，須指出并酌情處理。

　?、軕{證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實。

　　查證時應(yīng)注意有無弄虛作假、營私舞弊等情況。

　　⑤憑證編制是否正確。

　　這主要指根據(jù)原始憑證編制的記賬憑證是否正確。

　?、迣彶橛嘘P(guān)費用、支出憑證，判斷其是否合理合法。

　　第四，查證現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入方面的記錄。

　?、俪槿〔糠脂F(xiàn)金業(yè)務(wù)收入憑證與每日銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金日記賬記錄對照比較，從日期和金額上可以判斷現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入是否及時入賬，是否及時如數(shù)送存銀行。如果發(fā)現(xiàn)入賬時少記收入，或只將部分收入款送存銀行，就有被挪用、坐支、延遲存款或貪污的可能。

　?、谠谄髽I(yè)出納人員和會計人員沒有適當(dāng)分離的情況下，對于涉及現(xiàn)金收入的暫收款、存入押金、現(xiàn)銷等業(yè)務(wù)，抽取部分業(yè)務(wù)憑證與相關(guān)的明細(xì)賬記錄相核對，查證每一筆收入的金額、日期等要素的記錄是否相符。如果不相符，就有可能有截留、挪用收入款項的行為。

　　③審查部分收回貨款業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入憑證與相關(guān)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的付款人單位名稱、金額、日期等記錄是否相符。如果發(fā)現(xiàn)有張冠李戴、金額、日期相差甚遠(yuǎn)的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明是否存在循環(huán)入賬、挪用現(xiàn)金等行為。

　　④查證由企業(yè)填制的收款單據(jù)存根聯(lián)的編號是否連續(xù)完整，有無缺號或斷號。如有，應(yīng)予以進(jìn)一步查證。然后抽取部分收據(jù)存根聯(lián)與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行對照比較，查明存根聯(lián)上的金額是否與賬面記錄的日期相近，是否存在有存根而沒有入賬的現(xiàn)象。

　　第五，查證企業(yè)已簽發(fā)的現(xiàn)金支票。

　　在銀行的多種結(jié)算方式中，只有現(xiàn)金支票能夠提取現(xiàn)金?？梢赃x擇一至兩個月份已使用的支票進(jìn)行查證，了解企業(yè)是否按順序簽發(fā)支票，已簽發(fā)的支票存根號碼是否連續(xù)，有無缺號、斷號現(xiàn)象，作廢支票是否與存根聯(lián)一并保存在支票本上并有作廢戳記。然后將本支票上已簽發(fā)的支票號碼和金額與相同月份的銀行對賬單上支票號碼金額逐一核對，確認(rèn)已付訖的支票。對于月末尚未付訖的支票，要編列清單，列明未兌現(xiàn)支票的號碼和金額，并查證由企業(yè)職員編制的相同月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查證這些未兌現(xiàn)的支票是否列作“企業(yè)已付銀行未付”項目。然后，將期末未兌現(xiàn)支票與下一月份的銀行對賬單核對，核實月末未兌現(xiàn)支票在下月初是否已全部兌現(xiàn)。

　　對于超過正常期限未付訖的支票，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，作必要的調(diào)整。對于銀行存款余額調(diào)節(jié)表上漏記或少記的月末未兌現(xiàn)支票應(yīng)予以進(jìn)一步查證，查證是否有現(xiàn)金的短缺或挪用。

　　第六，查證非正常業(yè)務(wù)的重要現(xiàn)金支出。

　　非正常業(yè)務(wù)的重要現(xiàn)金支出包括支付給公司內(nèi)部股東、董事、高級管理人員、一般職員、子公司、關(guān)聯(lián)公司等巨額的現(xiàn)金。在查證現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)中如發(fā)現(xiàn)有非正常的重要支出時，應(yīng)注意確定這些支出是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)；每一筆支出是否附有已經(jīng)審核、合乎要求的原始憑證；每一筆支出是否用適當(dāng)?shù)臅嬁颇縼矸从?。必要時還要查證現(xiàn)金支出所對應(yīng)的明細(xì)賬記錄，核實業(yè)務(wù)的來龍去脈和實質(zhì)。

　　第七，庫存現(xiàn)金的查證。

　　庫存現(xiàn)金包括由企業(yè)的出納員保管作為零星開支用的現(xiàn)款以及已收到尚未存入銀行的現(xiàn)款。為了證實賬簿或者報表上的現(xiàn)金余額是否確實存在，必須對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點證實?，F(xiàn)金盤點是防止現(xiàn)金舞弊的最重要的方法，必須長抓不懈。

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