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以三大報表為載體認(rèn)清會計欺詐

來源: 蔡昌 編輯: 2009/09/07 14:41:07  字體:

  在資本市場上,眼花繚亂的財務(wù)信息往往令投資者無所適從。上市公司通過偽造購銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)經(jīng)營活動及主營業(yè)務(wù)收入,這樣的案例在資本市場上已是屢見不鮮。由于所有的會計信息均是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為載體,會計欺詐亦是以三大報表為基礎(chǔ)的。

  虛增收入、虛減費(fèi)用及負(fù)債

  旨在操縱收益的會計欺詐多圍繞著虛增收入、虛減費(fèi)用及負(fù)債,而其中涉及到的手段則包括違反收入和費(fèi)用確認(rèn)原則、濫用會計政策和會計估計變更、利用非經(jīng)常性損益等。

  未滿足收入條件而確認(rèn)收入。

  企業(yè)在尚未銷售商品或提供服務(wù)時確認(rèn)收入。比較明顯的做法是將未到賬的銷售收入計入賬冊,或者在商品所有權(quán)的主要風(fēng)險與報酬尚未轉(zhuǎn)移時提前確認(rèn)收入。還有一些企業(yè)在向關(guān)聯(lián)和潛在關(guān)聯(lián)單位出售產(chǎn) 品時確認(rèn)收入,交易雙方如果是關(guān)聯(lián)方交易,很容易出現(xiàn)操縱關(guān)聯(lián)定價而轉(zhuǎn)移利潤。

  偽造收入。偽造原始憑證虛構(gòu)收入,這種欺詐多伴隨著偽造會計憑證及合同;非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入,現(xiàn)金流的非營業(yè)收入來源可以包括資產(chǎn)出售或其他投資收入等,但如果將其計入銷售收入,則會虛增營業(yè)收入并抬高營業(yè)利潤率。

  將費(fèi)用遞延處理或一次性沖銷。減少營運(yùn)費(fèi)用的方法,一般是將現(xiàn)行費(fèi)用遞延處理或是利用會計政策變更將費(fèi)用一次性沖銷。

  虛減成本、費(fèi)用或負(fù)債。為增加利潤,蓄意不記錄費(fèi)用和相關(guān)負(fù)債,上市公司常用的操縱手段是將獲取勞務(wù)的應(yīng)付未付費(fèi)用,不計入當(dāng)年損益從而虛增利潤。

  操縱現(xiàn)金流

  傳統(tǒng)的會計欺詐的目標(biāo)是會計盈余,因此多表現(xiàn)為對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目的調(diào)控;但由于應(yīng)收賬款與虛構(gòu)收入的伎倆易被識破,因此對現(xiàn)金流的操縱正成為會計欺詐的另一種形式。

  銀行存款與流動資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。偽造現(xiàn)金流的手法之一是通過銀行存款與流動資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換,隱藏虛擬交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。

  具體來說,當(dāng)企業(yè)需要將日益增多的應(yīng)收賬款偽造成有現(xiàn)金流的交易時,可以虛擬交易的客戶名義收款進(jìn)賬,沖銷應(yīng)收賬款;其次,在需要償還虛擬資金時則以借出款或購貨款名義沖銷,如以借出往來款的名義出賬,使原來虛擬交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為會計報表上的其他應(yīng)收款;以購貨款的名義出賬,則使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為預(yù)付賬款或者存貨。

  即使無法以虛擬交易客戶名義收款進(jìn)賬,企業(yè)亦可通過直接虛構(gòu)進(jìn)賬單、對賬單方式虛增銀行存款,其后再進(jìn)行虛增的銀行存款與流動資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。

  銀行存款與非流動資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。一些上市公司在會計欺詐中,選擇將銀行存款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后再次轉(zhuǎn)化為非流動資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等。這樣還可以多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤,如藍(lán)田股份、錦州港的會計欺詐,都選擇了虛擬銀行存款、應(yīng)收賬款及非流動資產(chǎn)的手法。

責(zé)任編輯:文會計

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