常見的收入費用造假手法

來源: 田建東編輯： 2009/09/17 13:51:43　　字體：大小

　　一、虛構收入

　　這是最嚴重的財務造假行為，有幾種做法：

　　一是白條出庫，作銷售入賬；

　　二是對開發(fā)票，確認收入；

　　三是虛開發(fā)票，確認收入。

　　這些手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實質是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。此外，還有一些利用陰陽合同虛構收入，如公開合同上注明貨款是10萬，但秘密合同上約定實際貨款為15萬元，另外5萬元虛掛，這樣虛增了5萬元的收入，這在關聯交易中非常普遍。

　　二、提前確認收入

　　一是在存有重大不確定性時確定收入。

　　二是完工百分比法的不適當運用。

　　三是在仍需提供未來服務時確認收入。

　　四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。

　　在房地產和高新技術行業(yè)，提前確認收入的現象非常普遍。如房地產企業(yè)，往往將預收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收入應按進度確認收入，多確認工程進度將導致多確認利潤。

　　三、推遲確認收入

　　延后確認收入，也稱遞延收入，是將應由本期確認的收入遞延到未來期間確認，與提前確認收入一樣，延后確認收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發(fā)生。

　　四、費用資本化、遞延費用及推遲確認費用

　　費用資本化主要是借款費用及研發(fā)費用，而遞延費用則非常之多，如廣告費、職工買斷身份款費等。例如將研究發(fā)展支出列為長期待攤費用；或將一般性廣告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。在新建工廠實際已投入運營時仍按未完工投入使用狀態(tài)進行會計核算，根據現行會計政策，在完工投入使用前的新建工廠工人工資等各項費用、貸款利息均計入固定資產價值而非當期損益。通過此方法可調增利潤。還有如費用不及時報賬列支而虛掛往來，按正常程序。發(fā)生的加工費、差旅費等費用應由職、工先借出，在支付并取得發(fā)票后再報賬沖往來計費用。在年末若職工借款較大應關注是否存在該情況。

　　五、多提或少提資產減值準備以調控利潤

　　《企業(yè)會計制度》要求自2001年1月1日起，上市公司要計提八項資產減值準備。在企業(yè)法人治理結構和內部控制不健全的狀況下，計提資產減值準備有較大的利潤調節(jié)空間。由于資產減值會計內涵的復雜性，決定了同樣一項資產有不確定性的價值，因為資產減值實際上是摻雜企業(yè)管理當局主觀估計的一種市場模擬價格。資產減值的不確定性給企業(yè)管理當局利潤操縱提供了極大的空間，此次新增的四項減值準備涉及到不動產及無形資產的估價，與舊四項準備相比，資產減值計量難度更大，甚至大大超過上市公司財務部門及審計師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動產及無形資產評估師幫助外。否則根本無法得出恰當的資產減值標準，從而影響減值準備計提的正確性。這就更為上市公司利用資產減值準備操縱利潤提供了空間。

　　六、制造非經常性損益事項

　　非經常性損益是指公司正常經營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產處置損益、臨時性獲得的補貼收入等。非經常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定性，因而對利潤的影響是暫時的。非經常性損益項目的特殊性質，為公司管理盈利提供了機會，特別應關注的是，有些非經常性損益本身就是虛列的。

責任編輯：zoe

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