什么是事前審計

　　事前審計是指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的審計。這種審計主要對單位的計劃、方案、預(yù)算制定的審查，經(jīng)濟(jì)合同批準(zhǔn)之前的審查，經(jīng)營決策及其可行性研究報告的審查。事前審計可以起預(yù)防作用，減少失誤，防止弊端，有助于實現(xiàn)決策的科學(xué)化。

　　事前審計對于預(yù)防錯弊，防患于未然，保證經(jīng)濟(jì)活動的合理性、有效性和會計資料的正確性，提出建設(shè)性意見，形成最佳決策方案，嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，都具有積極的作用，故也稱為預(yù)防性審計。

　　實行事前審計的目的及內(nèi)容

　　事前審計主要目的是加強(qiáng)預(yù)算、計劃、預(yù)測和決策的準(zhǔn)確性、合理性和可行性。實現(xiàn)審計的審計內(nèi)容包括對財政預(yù)算、信貸計劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和決策，諸如投資方案可行性研究、固定資產(chǎn)更新改造決策、產(chǎn)品生產(chǎn)或個別部件加工方案的選擇等以及行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。

　　事前審計的特征

　　1.前瞻性。

　　前瞻性是指審計對未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項前期行為的評價和提示。其含義：

　?、賹ο蟮氖虑靶浴Ｊ虑皩徲嫷膶ο蟛皇菍嶋H已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項，而是未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項的計劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)營目標(biāo)、投資決策等；

　?、谠u價的超前性。事前審計不是對實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督，而是對未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項的提前評價；

　?、矍熬暗念A(yù)示性。事前審計不是對實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項的仲裁，而是對未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項前景的提示。

　　2.模糊性。

　　模糊性是指事前審計難以完全和準(zhǔn)確地測定、描述和預(yù)見的直接或間接影響審計對象及結(jié)論的各種因素。其含義：

　?、賹ο蟮牟淮_定性。決策、目標(biāo)、計劃等是對未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項的提前規(guī)范，受制的未來因素很多，其間某一因素稍有變化，決策、目標(biāo)、計劃等就會隨之而變化；

　?、谟嬃繂挝坏慕菩浴Ｊ虑皩徲嫿Y(jié)論一般量化為價值量，而價值計量的本身也只能近似地反映客觀事實，何況還有些要素難以用價值度量，如人力資源、信息資源等；

　?、哿炕椒ǖ碾S意性。審計結(jié)論的量化方法是多種多樣的，不同的方法會產(chǎn)生不同的結(jié)果，即使是同一種方法也會因行為人所處的環(huán)境、經(jīng)歷、知識、愛好及考慮的角度不同或數(shù)據(jù)的取舍不同而有所差異；

　?、芙Y(jié)論的有待驗證性。事前審計結(jié)論的有效性在于指導(dǎo)未來的實踐，而在未指導(dǎo)實踐之前要受實踐的印證；

　?、菡Z言的模糊性。模糊的語言往往比精確的語言更能描述被審計單位未來經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)展趨勢。

　　3.權(quán)變性。

　　權(quán)變性是指事前審計行為的應(yīng)變性。其含義：

　?、僖蛩貜淖?。事前審計主體面對未來事項的眾多可變因素，要應(yīng)對自如，唯一明智地選擇，就是因時因地從變；

　?、诜桨笍淖?。決策、目標(biāo)、計劃等本身的不確定性，必然導(dǎo)致審計結(jié)論的不確定性，要從多元結(jié)論化的方案中選擇最為滿意的方案，也只能采用從權(quán)的原則。

　　4.規(guī)范性。

　　規(guī)范性是指事前審計對未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項的約束性。其含義：

　　①對象原發(fā)的規(guī)范性。決策、目標(biāo)、計劃等作為一個單位管理行為的結(jié)果，其全部功能在于規(guī)范本單位未來的經(jīng)濟(jì)活動。它們的這一特性不會因為自身的被審計而消失；

　?、诮Y(jié)論的規(guī)范性。事前審計結(jié)論是對決策、目標(biāo)、計劃等的再評價、再鑒定、再論證，這就必定會強(qiáng)化對象原發(fā)的規(guī)范性，對被審計單位未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項產(chǎn)生更大的防范作用。

　　事前審計操作要點

　　事前審計操作是指依據(jù)審計程序，具體執(zhí)行各步驟規(guī)定的工作，以達(dá)到預(yù)定目的職業(yè)行為。以下只談要點：

　　1.確定審計項目。

　　確定審計項目的關(guān)鍵就是要注意根據(jù)各個時期黨和國家的中心任務(wù)，確定具有典型性的單位為被審計單位，以及這些單位中帶有普通性、傾向性的經(jīng)濟(jì)事項的決策、目標(biāo)、計劃等為審計項目。以此解剖麻雀，找出矛盾，揭示規(guī)律，進(jìn)而推廣。

　　2.配備審計人員。

　　基于事前審計的特殊性，其技術(shù)難度較事后審計更大，這就對審計人員提出了更高的要求。因此，配備審計人員的關(guān)鍵就是選派下列條件兼?zhèn)涞膬?yōu)秀審計人才：

　　①具備良好的思想素質(zhì)，客觀、正直、公平、廉潔；

　　②具有完備的知識素質(zhì)，不僅專業(yè)知識功底雄厚，而且也精通與專業(yè)相關(guān)的其他知識；

　?、劬哂休^強(qiáng)創(chuàng)新能力素質(zhì)，不斷添加創(chuàng)意，全面重塑職能專業(yè)的內(nèi)涵與外延。

　　3.擬定審計工作方案。

　　擬定審計工作方案的關(guān)鍵在于編制依據(jù)的詳盡及具體實施步驟的緊湊、合理。

　?、倬幹埔罁?jù)的詳盡即是依據(jù)被審計單位未來經(jīng)濟(jì)事項基期情況、國內(nèi)外同行業(yè)的情況及市場預(yù)測情況等寫出詳盡的調(diào)查報告；

　?、诰唧w實施步驟的緊湊、合理。所謂緊湊是指時間安排不能拖泥帶水，時緊時松，要勻速進(jìn)行；合理，就是環(huán)環(huán)緊扣、不斷演進(jìn)，圓滿終結(jié)。

　　4.實施審計工作方案。

　　實施審計工作方案要著重抓好這樣四點：

　?、倜寮业?。所謂家底是被審計單位的人員、資金、設(shè)備、材料、方法、環(huán)境及信息等要素的綜合平衡水平。要摸清這個家底，就得要進(jìn)行現(xiàn)場清查，調(diào)閱資料、核對帳目，以對整個家底了如指掌；

　?、诜治龉芾憩F(xiàn)狀。企業(yè)微觀經(jīng)營的成功，不僅在于雄厚的家底，而且更在于良好的管理。這就要求實事求是地分析被審計單位的管理現(xiàn)狀，看企業(yè)系統(tǒng)的各構(gòu)成要素質(zhì)和量是否精良，配置是否合理，組織是否恰當(dāng)，指揮是否得力，技術(shù)是否先進(jìn)，基礎(chǔ)工作是否健全，外部環(huán)境是否寬松，內(nèi)部條件是否充分等，以恰如其分評價管理水平；

　　③重新匡算。在了解家底、剖析了管理的現(xiàn)狀之后，就應(yīng)采用專門方法重新匡算企業(yè)的生產(chǎn)能力、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、銷售收入、銷售稅金、投資收益等主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并進(jìn)行綜合平衡，以此校正決策、目標(biāo)、計劃等審計項目；

　?、芗訌?qiáng)復(fù)核。為了保證審計質(zhì)量，避免審計風(fēng)險，還必須對初審結(jié)束后提出的審計招待、起草的審計意見書、審計決定代擬稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核?？闯绦蚴欠裢陚?，步驟是否到位，證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性、定性是否準(zhǔn)確，處理是否合適，評價是否恰當(dāng)。

　　5.監(jiān)督審計裁決的執(zhí)行。

　　審計一旦終結(jié)，所作出的審計裁決就具有法律效力，被審計單位必須執(zhí)行。若在規(guī)定期內(nèi)拒不執(zhí)行，或無故拖延的，審計機(jī)關(guān)可予以警告、通報批評或通知有關(guān)部門停止財政撥款、停止銀行貨款等。另外，對于某些審計重點戶及在執(zhí)行審計裁決過程中出現(xiàn)問題的單位，可由原審計人員或指派其他人員到被審計單位進(jìn)行實地回訪，以聽取被回訪單位介紹審計結(jié)論和決定及建議的執(zhí)行情況，查明存在的問題及其原因，提出處理意見，寫出審計回訪報告。若在回訪中發(fā)現(xiàn)被審計單位有隱瞞行為或有漏審、錯定等問題，還需要指派審計人員有針對性地進(jìn)行后續(xù)審計，并單獨寫出審計報告。