什么是事前審計

　　事前審計是指審計人員在被審計單位的財政財務收支和經濟業(yè)務發(fā)生之前進行的審計。這種審計主要對單位的計劃、方案、預算制定的審查，經濟合同批準之前的審查，經營決策及其可行性研究報告的審查。事前審計可以起預防作用，減少失誤，防止弊端，有助于實現(xiàn)決策的科學化。

　　事前審計對于預防錯弊，防患于未然，保證經濟活動的合理性、有效性和會計資料的正確性，提出建設性意見，形成最佳決策方案，嚴格執(zhí)行財經紀律，都具有積極的作用，故也稱為預防性審計。

　　實行事前審計的目的及內容

　　事前審計主要目的是加強預算、計劃、預測和決策的準確性、合理性和可行性。實現(xiàn)審計的審計內容包括對財政預算、信貸計劃、企業(yè)生產經營的計劃和決策，諸如投資方案可行性研究、固定資產更新改造決策、產品生產或個別部件加工方案的選擇等以及行政事業(yè)單位經費預算等。

　　事前審計的特征

　　1.前瞻性。

　　前瞻性是指審計對未發(fā)生經濟事項前期行為的評價和提示。其含義：

　　①對象的事前性。事前審計的對象不是實際已經發(fā)生的經濟事項，而是未發(fā)生經濟事項的計劃、預算、經濟合同、經營目標、投資決策等；

　?、谠u價的超前性。事前審計不是對實際已經發(fā)生的經濟事項的監(jiān)督，而是對未發(fā)生經濟事項的提前評價；

　?、矍熬暗念A示性。事前審計不是對實際已經發(fā)生的經濟事項的仲裁，而是對未發(fā)生經濟事項前景的提示。

　　2.模糊性。

　　模糊性是指事前審計難以完全和準確地測定、描述和預見的直接或間接影響審計對象及結論的各種因素。其含義：

　?、賹ο蟮牟淮_定性。決策、目標、計劃等是對未發(fā)生經濟事項的提前規(guī)范，受制的未來因素很多，其間某一因素稍有變化，決策、目標、計劃等就會隨之而變化；

　?、谟嬃繂挝坏慕菩?。事前審計結論一般量化為價值量，而價值計量的本身也只能近似地反映客觀事實，何況還有些要素難以用價值度量，如人力資源、信息資源等；

　?、哿炕椒ǖ碾S意性。審計結論的量化方法是多種多樣的，不同的方法會產生不同的結果，即使是同一種方法也會因行為人所處的環(huán)境、經歷、知識、愛好及考慮的角度不同或數(shù)據(jù)的取舍不同而有所差異；

　?、芙Y論的有待驗證性。事前審計結論的有效性在于指導未來的實踐，而在未指導實踐之前要受實踐的印證；

　?、菡Z言的模糊性。模糊的語言往往比精確的語言更能描述被審計單位未來經濟事項的發(fā)展趨勢。

　　3.權變性。

　　權變性是指事前審計行為的應變性。其含義：

　?、僖蛩貜淖?。事前審計主體面對未來事項的眾多可變因素，要應對自如，唯一明智地選擇，就是因時因地從變；

　?、诜桨笍淖?。決策、目標、計劃等本身的不確定性，必然導致審計結論的不確定性，要從多元結論化的方案中選擇最為滿意的方案，也只能采用從權的原則。

　　4.規(guī)范性。

　　規(guī)范性是指事前審計對未發(fā)生經濟事項的約束性。其含義：

　?、賹ο笤l(fā)的規(guī)范性。決策、目標、計劃等作為一個單位管理行為的結果，其全部功能在于規(guī)范本單位未來的經濟活動。它們的這一特性不會因為自身的被審計而消失；

　?、诮Y論的規(guī)范性。事前審計結論是對決策、目標、計劃等的再評價、再鑒定、再論證，這就必定會強化對象原發(fā)的規(guī)范性，對被審計單位未發(fā)生經濟事項產生更大的防范作用。

　　事前審計操作要點

　　事前審計操作是指依據(jù)審計程序，具體執(zhí)行各步驟規(guī)定的工作，以達到預定目的職業(yè)行為。以下只談要點：

　　1.確定審計項目。

　　確定審計項目的關鍵就是要注意根據(jù)各個時期黨和國家的中心任務，確定具有典型性的單位為被審計單位，以及這些單位中帶有普通性、傾向性的經濟事項的決策、目標、計劃等為審計項目。以此解剖麻雀，找出矛盾，揭示規(guī)律，進而推廣。

　　2.配備審計人員。

　　基于事前審計的特殊性，其技術難度較事后審計更大，這就對審計人員提出了更高的要求。因此，配備審計人員的關鍵就是選派下列條件兼?zhèn)涞膬?yōu)秀審計人才：

　?、倬邆淞己玫乃枷胨刭|，客觀、正直、公平、廉潔；

　?、诰哂型陚涞闹R素質，不僅專業(yè)知識功底雄厚，而且也精通與專業(yè)相關的其他知識；

　?、劬哂休^強創(chuàng)新能力素質，不斷添加創(chuàng)意，全面重塑職能專業(yè)的內涵與外延。

　　3.擬定審計工作方案。

　　擬定審計工作方案的關鍵在于編制依據(jù)的詳盡及具體實施步驟的緊湊、合理。

　?、倬幹埔罁?jù)的詳盡即是依據(jù)被審計單位未來經濟事項基期情況、國內外同行業(yè)的情況及市場預測情況等寫出詳盡的調查報告；

　?、诰唧w實施步驟的緊湊、合理。所謂緊湊是指時間安排不能拖泥帶水，時緊時松，要勻速進行；合理，就是環(huán)環(huán)緊扣、不斷演進，圓滿終結。

　　4.實施審計工作方案。

　　實施審計工作方案要著重抓好這樣四點：

　?、倜寮业?。所謂家底是被審計單位的人員、資金、設備、材料、方法、環(huán)境及信息等要素的綜合平衡水平。要摸清這個家底，就得要進行現(xiàn)場清查，調閱資料、核對帳目，以對整個家底了如指掌；

　?、诜治龉芾憩F(xiàn)狀。企業(yè)微觀經營的成功，不僅在于雄厚的家底，而且更在于良好的管理。這就要求實事求是地分析被審計單位的管理現(xiàn)狀，看企業(yè)系統(tǒng)的各構成要素質和量是否精良，配置是否合理，組織是否恰當，指揮是否得力，技術是否先進，基礎工作是否健全，外部環(huán)境是否寬松，內部條件是否充分等，以恰如其分評價管理水平；

　　③重新匡算。在了解家底、剖析了管理的現(xiàn)狀之后，就應采用專門方法重新匡算企業(yè)的生產能力、產品成本、期間費用、銷售收入、銷售稅金、投資收益等主要技術經濟指標，并進行綜合平衡，以此校正決策、目標、計劃等審計項目；

　?、芗訌姀秃恕榱吮ＷC審計質量，避免審計風險，還必須對初審結束后提出的審計招待、起草的審計意見書、審計決定代擬稿進行嚴格復核?？闯绦蚴欠裢陚?，步驟是否到位，證據(jù)是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性、定性是否準確，處理是否合適，評價是否恰當。

　　5.監(jiān)督審計裁決的執(zhí)行。

　　審計一旦終結，所作出的審計裁決就具有法律效力，被審計單位必須執(zhí)行。若在規(guī)定期內拒不執(zhí)行，或無故拖延的，審計機關可予以警告、通報批評或通知有關部門停止財政撥款、停止銀行貨款等。另外，對于某些審計重點戶及在執(zhí)行審計裁決過程中出現(xiàn)問題的單位，可由原審計人員或指派其他人員到被審計單位進行實地回訪，以聽取被回訪單位介紹審計結論和決定及建議的執(zhí)行情況，查明存在的問題及其原因，提出處理意見，寫出審計回訪報告。若在回訪中發(fā)現(xiàn)被審計單位有隱瞞行為或有漏審、錯定等問題，還需要指派審計人員有針對性地進行后續(xù)審計，并單獨寫出審計報告。