輔助生產費用的歸集和分配

來源: 互聯(lián)網編輯： 2013/08/02 10:42:03　　字體：大小

　　（1）輔助生產費用的歸集

　　企業(yè)的輔助生產主要是為基本生產服務的。有的輔助生產只生產一種產品或提供一種勞務，如供電、供氣、運輸?shù)?；有的輔助生產則生產多種產品或提供多種勞務，如工具、模型、備件的制造以及機器設備的修理等。輔助生產提供的生產或勞務有時也對外銷售，但這不是輔助生產的主要目的。

　　輔助生產費用的歸集和分配是通過“生產成本——輔助生產成本”科目進行的。該科目應按車間和產品品種設置明細賬，進行明細核算，核算時，對于輔助生產發(fā)生的直接材料，直接人工費，應分別根據(jù)“材料費用分配表”、“工資及福利費用分配匯總表”和有關憑證，記入該科目及其明細賬的借方；對于輔助生產發(fā)生的間接費用，應記入“制造費用”科目的借方進行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉入或分配轉入“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬的借方。輔助生產車間完工的產品或勞務成本，應從“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬的貸方轉出。“生產成本——輔助生產成本”科目的借方余額表示輔助生產的在產品成本。

　?。?）輔助生產費用的分配

　　對于歸集在“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬借方的輔助生產費用，由于所生產的產品和提供的勞務不同，其所發(fā)生的費用分配轉出的程序方法也不一樣。

　　制造工具、模型、備件等產品所發(fā)化的費用，應計入完工工具、模型、備件等產品的成本。完工時，作為自制工具或材料入庫，從“生產成本——輔助生產成本”科目及其明細賬的貸方轉入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤入成本。

　　提供水、電、氣和運輸、修理等勞務所發(fā)的輔助生產成本，多按受益單位耗用的勞務數(shù)量在各單位之間進行分配。分配時，借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“生產成本——輔助生產成本”科目及其他明細。

　　在結算輔助的產成本明細賬之前，還應將各輔助車間的制造費用分配轉入各輔助生產成本賬，歸集輔助生產成本。

　　輔助生產提供的產品和勞務，主要是為基本生產車間和管理部門使用和服務的，但在某些輔助生產車間之間，也有相互提供產品和勞務的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力，這樣一來，為了計算供氣成本，就要確定供電成本；為了計算供電成本，又要確定供氣成本。這里就存在一個輔助生產費用在各輔助車間交互分配的問題。

　　輔助生產費用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。下面僅就直接分配法進行舉例和說明。

　　采用直接分配法時，不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產費用的交互分配。直接將各輔助生產車間發(fā)生的費用分配給輔助生產以外的各個收益單位或產品。分配公式計算如下：

　　輔助生產的單位成本=輔助生產費用總額/輔助生產的產品或勞務總量（不包括對輔助生產各車間提供的產品或勞務量）

　　各受益車間、產品或各部門應分配的費用=輔助生產的單位成本×該車間、產品或部門的耗用量

　　【例】某企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產車間，這兩個車間的輔助生產明細賬所歸集的費用分別是：供電車間66 750元，鍋爐車間3 1 500元；供電車間為生產甲、乙產品，以及各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供了364 000度電，其中，鍋爐車間耗電8 000度；鍋爐車間為生產甲、乙產品，以及各車間及企業(yè)行政管理部門提供5 470噸熱力蒸汽，其中，供電車間耗用220噸，，該采用直接分配法分配此項費用，并編制“輔助生產費用分配表”，見表9-4

　　表9-4 輔助生產費用分配表（直接分配法）