一、畜牧養(yǎng)殖業(yè)會計(jì)科目設(shè)置

　?。ㄒ唬┺r(nóng)作物生長過程畜牧養(yǎng)殖業(yè)為了減少飼料外購成本，充分利用閑置土地種植玉米、小麥。為核算自行栽培的玉米、小麥等在收獲前發(fā)生的種子費(fèi)、農(nóng)藥、化肥、人工等費(fèi)用，設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目。小麥、玉米收獲后或收獲前直接作為養(yǎng)牛飼料，如秸稈作養(yǎng)牛飼料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麥等設(shè)置明細(xì)賬。若收獲后直接對外出售，在“農(nóng)產(chǎn)品”科目中核算。

　?。ǘ╋暳霞庸み^程為核算飼料加工過程中耗用黃豆、玉米、小麥等及發(fā)生的人工費(fèi)等，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。為核算飼料加工過程中發(fā)生的倉房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、勞保費(fèi)、修理費(fèi)、水電等間接費(fèi)，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。

　?。ㄈ┯Ｉa(chǎn)過程為核算牛原價(jià)，設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”一級科目，按“未成熟”和“成熟”設(shè)兩個(gè)二級科目，分別犢牛、育成牛、青年牛、成母牛進(jìn)行明細(xì)核算。為核算成母牛的累計(jì)折舊，設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定不計(jì)提折舊。為核算育牛過程中消耗的飼料、發(fā)生的人工及其他費(fèi)用，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，按“產(chǎn)畜”設(shè)二級賬。在實(shí)際育牛過程中，很難分清犢牛、育成牛、青年牛耗用的飼料費(fèi)、發(fā)生的人工費(fèi)等，因此，發(fā)生費(fèi)用時(shí)，先在“生產(chǎn)成本——產(chǎn)畜”中歸集，期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入犢牛、育成牛、青年牛的成本中。同時(shí)，要根據(jù)奶牛育齡時(shí)間分別進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，即犢牛——育成牛——青年牛——成母牛。為核算奶牛（已進(jìn)入產(chǎn)奶期）的飼養(yǎng)費(fèi)用，設(shè)置“生產(chǎn)成本——鮮奶”科目。為核算育牛過程發(fā)生的間接費(fèi)用，如牛房的折舊費(fèi)、勞保費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)等，應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。期末，按未成熟牛與成熟牛所耗用的直接材料費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)畜與鮮奶之間進(jìn)行分配，分別記入其成本。奶牛產(chǎn)出的牛奶是乳牛業(yè)的最終產(chǎn)品，為核算其實(shí)際成本，應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目。為核算消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備計(jì)提情況，設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)一級科目，反映由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額。為核算淘汰的犢牛、育成牛、青年牛等銷售實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)會計(jì)核算

　　[例1]甲企業(yè)是以奶牛養(yǎng)殖為主并發(fā)展種植業(yè)的綜合生產(chǎn)基地。2006年種植40公頃小麥，60公頃玉米，本年發(fā)生種子費(fèi)24600元，其中小麥種子15600元，玉米種子9000元。共發(fā)生人員工費(fèi)240000元，化肥及農(nóng)藥費(fèi)90000元，澆水灌溉應(yīng)付賬款20000元，小麥、玉米收獲后全部加工成飼料。

　?。?）共同費(fèi)用的分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公頃）

　　小麥總成本=15600+40×3500=155600（元）

　　玉米總成本=9000+60×3500=219000（元）

　　（2）費(fèi)用發(fā)生時(shí)

　　借：消耗性生物資產(chǎn)——小麥 　　　155600

　　　　　　　　　　　——玉米 　　　219000

　　　貸：原材料——小麥種子　　　　　 15600

　　　　　　　　——玉米種子 　　　　　　9000

　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　240000

　　　　　原材料——化肥及農(nóng)藥 　　　　90000

　　　　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 20000

　?。?）小麥、玉米收獲并驗(yàn)收入庫時(shí)

　　借：原材料——小麥　　　　　　 155600

　　　　　　　——玉米　　　　　　　219000

　　　貸：消耗性生物資產(chǎn)——小麥 　　　155600

　　　　　　　　　　　　——玉米 　　　219000

　　[例2]2007年1月飼料加工車間（榨油車間）領(lǐng)用黃豆82200公斤，單價(jià)0.71元，發(fā)生的修理費(fèi)（機(jī)物料）175.22元、折舊費(fèi)433.91元、工資費(fèi)1470.50元，豆餅、豆油完工入庫，成本分別為38680元、20291元。

　　黃豆加工中可以產(chǎn)出約14％的豆油、86％的豆餅等聯(lián)產(chǎn)品，在聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的材料費(fèi)、人工等共同費(fèi)用先在“生產(chǎn)成本———飼料”中歸集，期末按照系數(shù)分配法（如按產(chǎn)出比例確定豆油系數(shù)為0.14，豆餅系數(shù)為0.86）、實(shí)物量分配法、銷售收入比例分配法等分配方法分配聯(lián)產(chǎn)品成本，從而確定豆油、豆餅的成本。

　　（1）榨油車間領(lǐng)用黃豆時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本——飼料　　　　　　　58362

　　　貸：原材料——黃豆　　　　　　　　58362

　?。?）榨油車間發(fā)生修理費(fèi)、折舊費(fèi)時(shí)

　　借：制造費(fèi)用——榨油車間 　　　　609.13

　　　貸：原材料——機(jī)物料　　　　　　 175.22

　　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 433.91

　?。?）期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

　　借：生產(chǎn)成本——飼料 　　　　　　609.13

　　　貸：制造費(fèi)用——榨油車間 　　　　609.13

　　（4）豆餅、豆油完工入庫時(shí)

　　借：原材料——豆餅 　　　　　　　38680

　　　　　　　——豆油 　　　　　　　20291

　　　貸：生產(chǎn)成本——飼料　　　　　　　58971