藥品是醫(yī)院為開展正常醫(yī)療業(yè)務工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品，具有品種多、數(shù)量大、價格不一、經(jīng)常變動、領用頻繁、占醫(yī)院各種物資消耗的比重大等特點，是醫(yī)療業(yè)務工作中必不可少的物質(zhì)保證和重要手段。因此，加強醫(yī)院藥品管理，保證藥品質(zhì)量，減少積壓和浪費，提高資金使用效率，建立和健全科學的管理制度與核算方法，以保證醫(yī)療、教學、科研工作的需要，是醫(yī)院財務管理的重點之一。

　　一、醫(yī)院“藥品收入”確認

　　目前，醫(yī)院以計算機資料為依據(jù)生成會計報表的較為普遍，但在實際工作中，醫(yī)院門診及住院收費報表中“藥品收入”數(shù)與門診（住院）藥房的藥品發(fā)出金額會產(chǎn)生不一致的結(jié)果，主要原因有：

　?。?）由于收費員粗心和責任心不強等，造成“藥品收入”科目與其他科目串戶，從而影響醫(yī)院“藥品收入”數(shù)的真實性。

　　（2）受社會醫(yī)療保險因素的影響，一些患者通過各種關系要求收費人員將不能作為社保開支的藥品換成可以社保開支的藥品，造成“藥品收入”不真實。

　?。?）醫(yī)院會計未能做到及時將“藥品收入”賬戶的貸方發(fā)生額與藥房藥品發(fā)出數(shù)進行核對并作賬務調(diào)整，以真實、準確地反映藥品收入狀況。

　　為了準確確認“藥品收入”，必須做到以下幾點：

　?。?）醫(yī)院應要求收費人員加強自身修養(yǎng)及職業(yè)道德建設，提高業(yè)務素質(zhì)，將差錯控制到最低，同時醫(yī)院應杜絕患者換藥，提高計算機統(tǒng)計藥品收入的準確性。

　?。?）醫(yī)院應根據(jù)會計核算的基本原則，實行收費處計算機“藥品收人”科目與藥房發(fā)出金額“藥品核對制”，確保藥品收入和藥品收支結(jié)余的正確性。因此每月末應根據(jù)“藥品收入”科目貸方發(fā)生額與藥房發(fā)出金額的差額進行調(diào)整。當門診（住院）收費處“藥品收入”大于藥房實際發(fā)生額時，按其差額，借記“藥品收入——西藥（中藥）收入”，貸記“醫(yī)療收入——其他收入”等相關科目；當“藥品收入”小于藥房實際發(fā)生額時，借記“醫(yī)療收入——其他收入”等相關科目，貸記“藥品收入——西藥（中藥）收入”科目。該方法的前提是設置專門的計算機應用程序來統(tǒng)計藥房發(fā)出藥品數(shù)量且需要專人進行核對。雖然增加了藥房的工作量，但能準確確認“藥品收入”數(shù)，使會計報表能真實、客觀地反映醫(yī)院藥品收支狀況，并能減少藥品盤點的誤差。因此，筆者認為“藥品核對制”非常必要。

　　二、醫(yī)院藥品“應付賬款”核算

　　目前，大多數(shù)醫(yī)院都規(guī)定藥商將藥品送達倉庫后1～3個月才支付貨款，這樣必定大大增加醫(yī)院的流動負債。“應付賬款”查對賬的煩瑣一直困擾著藥品會計，由于藥商眾多、頻繁掛賬與沖賬、作分錄或記賬時都會發(fā)生查找困難，降低工作效率；另外還容易將甲公司的款項掛到乙公司的名下，或付款沖賬時將甲公司的負債沖減到乙公司的名下，令查對和糾錯產(chǎn)生困難。

　　為及時發(fā)現(xiàn)差錯，不僅要與藥庫對賬，還必須定期與眾多的藥商對往來賬，增加了工作量。筆者在工作中運用以下“應付賬款”核算方法，從而減少核算差錯，提高工作效率。步驟如下：

　?。?）在“應付賬款”科目下設置藥品供應商名稱二級明細科目。

　?。?）月末根據(jù)藥庫送來的手續(xù)齊全的發(fā)票和入庫單審核，借記“藥品——藥庫——西藥（中藥）”，貸記“應付賬款—一甲公司”、“藥品進銷差價”。

　?。?）同時填制一式兩份的收款通知單（內(nèi)部自制憑證），可在收款通知單摘要欄填寫入賬的發(fā)票號碼，并在應付賬款科目的輔助信息欄輸入收款通知單號碼，以方便糾錯及查對。

　　（4）會計入賬后將一份收款通知單（存根聯(lián)）附在發(fā)票上備領導審批付款；另一份（結(jié)算聯(lián)）由藥庫轉(zhuǎn)交給藥商的業(yè)務員，據(jù)以收款，并提請對方財務人員及時核對貨款，并蓋對方的財務專用章確認。

　　（5）出納到期付款，各藥商憑收款通知單（結(jié)算聯(lián)）在指定的日期到醫(yī)院收取支票。

　?。?）會計結(jié)算時審核發(fā)票和收款通知單并核對與應付賬款科目的輔助信息欄輸入收款通知單號碼是否相符，無誤后借記“應付賬款——甲公司”，貸記“銀行存款”。“應付賬款”核算過程如圖1所示：

　　三、醫(yī)院藥品儲備成本控制

　　藥品存貨約占醫(yī)院流動資金的40％～60％，如此巨大的資金停留在藥品存貨的物流中，使其喪失了在其他場合所能獲得的收益，致使醫(yī)院資本利息損失過大，無形中增加了機會成本、儲備成本和管理費用。因此，有必要探討如何在藥品的收益與成本之間進行利弊權(quán)衡，在充分發(fā)揮藥品功能的同時降低成本、增加收益，實現(xiàn)其最佳組合。藥品日常管理的目標是在保證醫(yī)院經(jīng)營正常進行的前提下盡量減少庫存，防止積壓，實踐中形成的行之有效的管理方法有“藥品儲存期控制”以及“藥品ABC分類管理”兩種方法。

　　一是藥品儲存期控制。藥品儲存要求醫(yī)院付出一定的資金占用費和倉儲管理費。因此盡力縮短存貨儲存時間、加速藥品周轉(zhuǎn)、防止藥品殘損霉變是節(jié)約資金占用、降低成本費用、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的重要保證。藥品儲存成本可分為固定儲存費與變動儲存費。前者包括倉儲費用、藥品殘損霉變損失等，后者包括藥品資金占用費或機會成本等。基于以上分析，藥品本、量、利平衡關系可調(diào)整為“利潤＝毛利－固定儲存費－每日變動儲存費×儲存天數(shù)”?？梢?，藥品的儲存成本之所以不斷增加，主要原因是變動儲存費隨著藥品儲存期的延長而不斷增加。所以，利潤與費用之間此增彼減的關系實際上是利潤與變動儲存費用之間此增彼減的關系。這樣，隨著藥品儲存期的延長，利潤將日漸減少。

　　【例1】醫(yī)院購進某藥品1000件，單位進價100元，售價118元，該批藥品的固定儲存費為10000元，月保管費用率0.3％。假設藥品款均來自銀行貸款，年利率為5.8％。則：

　?。?）每日變動儲存費＝購進批量×購進單價×日變動儲存費率＝1000×100×（5.8％÷360＋0.3％÷30）＝26.11（元）

　?。?）藥品保本儲存期＝（毛利－固定儲存費）÷每日變動儲存費＝{（118－100）×1000－10000}÷26.11＝306（天）

　　（3）假設醫(yī)院要求獲得3％的利潤率，則：

　　藥品保利儲存期＝（毛利－固定儲存費－目標利潤）／每日變動儲存費＝（18000－10000－1000×100×3％）÷26.11＝191（天）

　?。?）假設該藥品實際儲存了150天，則：

　　藥品的實際獲利額＝每日變動儲存費×（藥品保本儲存期－實際儲存期）＝26.11×（306－150）＝4073.16（元）

　　藥品儲存期控制的優(yōu)點是通過對藥品儲存期的分析與控制，及時地將藥品信息傳輸給決策部門，決策者就可以針對不同情況采取相應措施。對于已過保本期的藥品，應當檢查銷售狀況，查明原因，做出處理；對于尚未超過保利期的藥品，應密切監(jiān)督、控制，以防發(fā)生過期損失。

　　二是藥品ABC分類管理。醫(yī)院藥品種類繁多，有的藥品盡管品種數(shù)量很少，但金額巨大，如果管理不善將給醫(yī)院造成極大的損失。相反，有的藥品雖然品種數(shù)量繁多，但金額微小。因此，醫(yī)院有必要對藥品進行ABC分類嚴加管理。A類藥品的特點是金額巨大，但品種數(shù)量較少；B類藥品金額一般，品種數(shù)量相對較多；c類藥品品種數(shù)量繁多，但價值金額卻很小。三類藥品的金額比重大致為A∶B∶C＝0.7∶0.2∶0.1，而品種數(shù)量比重大致為A∶B∶C＝0.1∶0.2∶0.7.通過對藥品進行ABC分類，可以使醫(yī)院分清主次，采取相應的對策進行有效的管理和控制。醫(yī)院在進行儲存期分析時，對A、B兩類藥品可以分別按品種、類別進行管理。對c類藥品只要加以靈活掌握即可，不必進行各方面的測算與分析。

　　四、醫(yī)院藥品管理效果考核

　　為了促進藥品的經(jīng)濟核算，提高管理水平，應對藥品管理效果進行考核評估。因此必須制定一整套賬表，如庫存藥品明細賬、藥品損失報告表、處方收入?yún)R總表、銷售匯總表、盤點清冊等。筆者建議采用以下指標對藥品管理效果進行考核：

　?。?）庫存誤差率＝（實存金額－賬面金額）÷賬面金額×100％。當實存金額大于賬面金額，庫存誤差率為正值，表示誤差升值，為盤盈；反之則盤虧。醫(yī)院應建立藥品的永續(xù)盤存制，會計要合理安排對全部藥品進行盤點，與賬面金額核對。盤點結(jié)果誤差超過0.2％以上的藥房，應及時核對查找原因，盤點結(jié)果將直接與個人獎金掛鉤。

　?。?）藥品資金平均占用額＝∑月度占用額÷12.

　?。?）藥品資金周轉(zhuǎn)率＝全年藥品銷售成本÷年度藥品資金平均占用額；藥品資金周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360÷藥品資金周轉(zhuǎn)次數(shù)。用以衡量醫(yī)院的藥品庫存是否過量，測算醫(yī)院藥品的變現(xiàn)速度。藥品資金平均占用額越小，藥品資金在一定時期內(nèi)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明藥品管理效果較好，流動資金周轉(zhuǎn)速度較快。

　?。?）藥品調(diào)價（報廢）損失率＝全年藥品調(diào)價（報廢）損失額÷年度藥品資金平均占用額。用以計算醫(yī)院藥品調(diào)價和報廢的損失，將損失控制在一定的范圍內(nèi)，以此來加強藥品入庫和盤存的管理。

　?。?）藥品收入占醫(yī)藥收入的比重＝藥品收入÷（醫(yī)療收入+藥品收入）×100％。該指標對控制以藥養(yǎng)醫(yī)，遏制藥品購銷不正之風，減輕病人經(jīng)濟負擔有重要意義。

　　藥品核算管理必須進行事后監(jiān)督和財務分析。會計在完成每月藥品核算業(yè)務后，要對藥品收入總量及結(jié)構(gòu)、藥品收入結(jié)余及以上的管理指標進行橫縱向?qū)Ρ确治觯Ψ治鲋蟹从车膯栴}及時做出處理。