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自建固定資產(chǎn)暫估價值能否計提折舊
【問題】
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建有一幢大樓，已經(jīng)完工，但是還沒有辦好竣工驗收手續(xù)，根據(jù)承建公司的決算預(yù)估入賬，將用于出租的4層作為自用固定資產(chǎn)，并計提折舊作為租金收入的相應(yīng)成本。請問固定資產(chǎn)可以在達到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月開始計提折舊嗎？
【解答】
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定：
“一、固定資產(chǎn)的折舊
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
?。ǘ┮堰_到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。”
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。
稅法上以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志，以實際發(fā)生為原則。因此，將已經(jīng)完工新建大樓的其中4層樓房出租，屬于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，可以按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工結(jié)算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，此種情況下的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除。
責(zé)任編輯：zoe
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