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厘清裝飾業(yè)營業(yè)稅額如何確定
近日，財政部、國家稅務總局下發(fā)的《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號）將《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）作為失效文件廢止了。
財稅[2006]114號文規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”
該文件被廢止是不是意味著從2009年1月1日起，納稅人提供裝飾業(yè)勞務的，其營業(yè)稅的計稅營業(yè)額的確定將和其他建筑業(yè)勞務一樣，也應包含建設方提供的材料（即我們通常所稱的“甲供材”）了呢？實際情況并非如此。
根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”我們需要注意的是，該條規(guī)定是不適用于納稅人提供裝飾勞務的。那納稅人提供裝飾業(yè)勞務的營業(yè)稅計稅營業(yè)額又該如何確定呢？
我們知道，對于納稅人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時營業(yè)稅計稅營業(yè)額如何確定的問題，在新《營業(yè)稅暫行條例》第五條中就規(guī)定的很明確：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。”這是關于營業(yè)稅計稅營業(yè)額確定的基本規(guī)定。
對于納稅人在提供建筑業(yè)勞務時，建設方提供的原材料、設備及其他物資和動力，并不是施工方在提供建筑業(yè)勞務中收取的價款或價外費用。因此，如果按照新《營業(yè)稅暫行條例》第五條的基本規(guī)定，建設方提供的原材料、設備及其他物資和動力價款是不應并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)額的。然而國家綜合考慮建筑行業(yè)的特點和防止納稅人避稅、侵蝕營業(yè)稅稅基的角度考慮，對于建筑業(yè)勞務營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定上給出了特出的規(guī)定，這就是新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定。根據(jù)該條規(guī)定，除裝飾勞務外，納稅人提供建筑業(yè)勞務，營業(yè)額的確定在適用新《營業(yè)稅暫行條例》第五條的基本規(guī)定的基礎上，還應包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。這就意味著即使原材料、其他物資和動力是建設方提供的，施工方并不會因此收取任何價款和價外費用的，這部分價款也必須并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅。
所以，明白了這一點我們就可以知道了，新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條是對納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）營業(yè)稅計稅營業(yè)額的特殊規(guī)定。由于該條規(guī)定將納稅人提供裝飾業(yè)勞務排除在外，則納稅人提供裝飾業(yè)勞務的，其營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定只要依據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定執(zhí)行就可以了。根據(jù)該條規(guī)定，納稅人提供裝飾業(yè)勞務，其營業(yè)額只應包括其提供勞務收取的全部價款和價外費用。而在裝飾業(yè)勞務中，建設方自行提供的原材料、其他物資和動力，施工方并不會因此收取任何價款和價外費用，因此，建設方提供的這部分原材料、其他物資和動力不需要并入納稅人營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。
財稅[2009]61號文廢止財稅[2006]114號文主要有兩點考慮：
一是對于納稅人提供裝飾業(yè)勞務營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定，新《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則已經(jīng)有規(guī)定了；
二是財稅[2006]114號文的部分表述不全面，和新營業(yè)稅條例部分規(guī)定有沖突。如新條例中對于納稅人提供應稅勞務營業(yè)額的確定上不再強調是向對方收取的款項，而強調的是其在提供應稅勞務時收取的全部價款和價外費用，不限定于僅是向接受勞務方收取的。而財稅[2006]114號文還在強調是向其客戶收取的。
這里，我們就知道了，從2009年1月1日起，納稅人提供裝飾業(yè)勞務的營業(yè)稅計稅營業(yè)額中仍是不包含“甲供材”的，其計稅營業(yè)額應是其提供裝飾業(yè)勞務實際收取的全部價款和價外費用。
責任編輯：zoe
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