掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
一、信用卡透支利息收入確認(rèn)計量
?。ㄒ唬┈F(xiàn)行信用卡透支利息收入的確認(rèn)計量
在現(xiàn)有的信用卡透支利息收入中,一般按照以下方式計算:
信用卡透支利息收入=積數(shù)×日利率(萬分之五)=∑(計息本金×天數(shù))×日利率(萬分之五)
無論信用卡透支貸款是否發(fā)生減值,都按此公式確認(rèn)“信用卡透支利息收入”。但①對于信用卡透支貸款逾期90天后的賬單日(即結(jié)息日),該貸款新結(jié)計出的利息,以及“信用卡透支貸款利息”孳生出的利息不確認(rèn)利息收入,只進(jìn)行表外核算而沒有在表內(nèi)得到有效反映。②信用卡透支貸款若逾期90天,其已計入“應(yīng)收利息”和“利息收入”的信用卡透支利息作對沖后轉(zhuǎn)入表外核算。
(二)新會計準(zhǔn)則對貸款利息收入的確認(rèn)計量
新會計準(zhǔn)則對減值貸款利息收入的確認(rèn)計量發(fā)生了變化,在貸款本金和利率的采用上都強(qiáng)調(diào)其公允性,以更加精確徹底地貫徹客觀性原則與謹(jǐn)慎性原則。因此有:
減值貸款的利息收入=減值貸款攤余成本×實際利率
同時,將按賬面本金和合同約定的名義利率(對于信用卡透支貸款即日利率萬分之五)計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。
在上文的公式中,我們有以下注釋,貸款分為減值貸款和未減值貸款:
①減值貸款:有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失,發(fā)生減值的貸款稱為減值貸款,否則為未減值貸款。信用卡透支貸款逾期超過一定期限就要計提減值準(zhǔn)備,所以對于信用卡透支貸款而言,根據(jù)逾期天數(shù)確定信用卡減值貸款是否減值。
?、跍p值貸款攤余成本=賬面貸款(已減值)初始余額-確認(rèn)為減值貸款后歸還的本金-該筆貸款已發(fā)生的減值損失。
?、蹖嶋H利率是指貸款的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價值所使用的利率。
?。ㄈ┵J款利息收入新舊確認(rèn)方式的差異
對于減值貸款而言,一般情況下,按新會計準(zhǔn)則核算要求計算出的利息收入小于按現(xiàn)行方法計算出的利息收入。這是因為:新會計準(zhǔn)則減值貸款的利息收入計算公式中,被乘數(shù)是減值貸款攤余成本,扣除了該筆貸款已發(fā)生的減值損失。
二、銀行同業(yè)信用卡業(yè)務(wù)會計核算方式
根據(jù)調(diào)研,目前股份制商業(yè)銀行中的招商銀行、民生銀行、興業(yè)銀行等信用卡中心目前仍按照原來的“∑(計息本金×天數(shù))×日利率(萬分之五) ”對信用卡貸款利息收入進(jìn)行確認(rèn)計量,而沒有更改,短時期內(nèi)也沒有打算作出更新調(diào)整的動作。究其原因分析,在于新頒布的會計準(zhǔn)則對于貸款利息收入的確認(rèn)計量方式,具體運(yùn)用到筆數(shù)多的信用透支貸款上不具有可操作性。
由于信用卡透支貸款屬于個人循環(huán)信用,相對于對公貸款,具有筆數(shù)多、單筆貸款金額相對較小的特點。所以,逐筆按照現(xiàn)金流量折現(xiàn)法測算實際利率,并且逐筆按照扣除了減值準(zhǔn)備后的貸款本金來計算利息收入都不具有可操作性,不符合成本利益的原則。所以,目前商業(yè)銀行的慣例做法,仍按照現(xiàn)行“信用卡透支利息收入”的計算公式來確認(rèn)計量信用卡透支利息收入。
三、商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)會計核算方式思路的探討
在新會計準(zhǔn)則下,建議將信用卡透支貸款按照未減值與減值貸款進(jìn)行核算,賬務(wù)處理核算思路如下:
?。ㄒ唬┪礈p值信用卡透支貸款的會計核算
未減值信用卡透支貸款的會計核算與現(xiàn)行一致。信用卡透支利息收入的確認(rèn)計量仍是:
信用卡透支利息收入
=積數(shù)×日利率(萬分之五)
=∑(計算本金×天數(shù))×日利率(萬分之五)
結(jié)息日,對于不能按期收回的應(yīng)收利息和表外應(yīng)收貸款欠息,應(yīng)按照合同約定利率萬分之五計收復(fù)利,計入表外應(yīng)收貸款欠息科目核算。
?。ǘ┮褱p值信用卡透支貸款的會計核算
1.信用卡透支貸款損失準(zhǔn)備的計提。
每月每個賬單日,按信用卡透支貸款五級分類情況,計提或沖銷信用卡貸款損失準(zhǔn)備。會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失支出-貸款損失準(zhǔn)備支出
貸:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-貸款損失準(zhǔn)備
貸款損失準(zhǔn)備執(zhí)行差額計提,本期應(yīng)計提金額大于賬面余額的,應(yīng)按上述分錄差額補(bǔ)提;應(yīng)計提金額小于賬面余額的,會計分錄相反。
2.信用卡透支貸款和應(yīng)收利息的處理。
減值貸款認(rèn)定當(dāng)日,應(yīng)將貸款余額轉(zhuǎn)入貸款(已減值)科目。同時,沖減表內(nèi)應(yīng)收利息余額和相應(yīng)的利息收入,在表外應(yīng)收未收欠息科目登記。
3.已減值的信用卡透支貸款的利息收入確認(rèn)。
賬單日,按照上期攤余成本和實際利率確認(rèn)利息收入。舉例說明如下:
例:某信用卡持卡人的賬單日為每月15日,還款日為每月9日,該持卡人2008年9月11日消費(fèi)¥6000.00,9月21日消費(fèi)¥4000.00,無其他信用卡交易,一直到11月15日仍未還款,則:
10月15日,上述兩筆消費(fèi)都在免息還款期內(nèi),不計息。
11月15日,上述9月11日消費(fèi)的¥6000.00已經(jīng)逾期超過30天,所以該賬戶下的貸款(包括9月11日消費(fèi)的¥6000.00和9月21日消費(fèi)的¥4000.00)屬于關(guān)注類貸款,貸款損失準(zhǔn)備的計提比例為2%。
利息收入=∑(減值貸款攤余成本×天數(shù))×日利率(萬分之五)
=[6000×(1-2%)×10+10000×(1-2%)×(10+31+15)]×萬分之5
=303.80(元)
或
=[6000×(1-2%)×(20+31+15)+4000×(1-2%)×(10+31+15)]×萬分之5
=303.80(元)
同時,將按賬面本金和日利率萬分之五計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。
表外應(yīng)收未收欠息
=[6000×10+10000×(10+31+15)]×萬分之5
=310.00(元)
或
=[6000×(20+31+15)+4000×(10+31+15)]×萬分之5
=310.00(元)
對這¥310.00表外應(yīng)收未收欠息應(yīng)按規(guī)定計收復(fù)利。
4.已減值的信用卡透支貸款的收回。
已減值的信用卡透支貸款的還款順序為:①取現(xiàn)本金;②POS消費(fèi)金額;③所欠費(fèi)用;④所欠利息。
?。?)收回信用卡透支貸款(已減值)部分本金的處理
已減值貸款部分收回時,按實際收到的金額,借記清算資金往來等科目,貸記貸款(已減值)。會計分錄:
借:清算資金往來-信用卡系統(tǒng)內(nèi)(或銀聯(lián))資金清算等科目
貸:信用卡透支-已減值
已減值貸款部分收回時,當(dāng)日不需沖回已計提的貸款損失準(zhǔn)備,于下一賬單日與其他貸款一并按差額計提或沖轉(zhuǎn)。
?。?)收回信用卡透支貸款(已減值)全部本金及利息的處理
已減值的信用卡透支貸款本金及利息全部收回時:按實際收到的金額,借記清算資金往來等科目;
按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備貸方余額借記貸款損失準(zhǔn)備科目(這也正是“信用卡透支貸款五級分類清單需要附有按賬戶區(qū)分的明細(xì)表”的原因);
按相關(guān)貸款余額,貸記貸款(已減值);
按所欠本息合計+②-③的金額,貸記資產(chǎn)減值損失支出。
按①②③④的軋差數(shù),貸記信用卡存款。
綜上所述,由于新會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化方面邁出了關(guān)鍵的一步,有利于促進(jìn)我國銀行業(yè)整體實現(xiàn)向國際會計慣例的趨同,但是在圍繞新會計準(zhǔn)則對信用卡業(yè)務(wù)會計核算的影響,以及對股份制商業(yè)銀行信用卡相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理方法上,建議仍需要考慮股份制商業(yè)銀行信用卡中心會計核算的現(xiàn)實條件以及銀行同業(yè)在此領(lǐng)域的處理經(jīng)驗做法,做到區(qū)別對待,有所重點。
上一篇:新舊制度在貸款核算上的主要差異
安卓版本:8.7.11 蘋果版本:8.7.11
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號