銀行業(yè)應收票據(jù)的核算

來源: 編輯： 2009/03/26 09:31:44　　字體：大小

　　應收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式進行商品交易而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

　　一、應收票據(jù)取得的核算

　　取得應收票據(jù)時，無論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，無論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，均應按其面值入賬。其賬務處理為：

　　1.因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)時：

　　借：應收票據(jù)「票據(jù)的面值」
　　　貸：應收賬款

　　2.因銷售商品而收到的應收票據(jù)時：

　　借：應收票據(jù)「票據(jù)的面值」
　　　貸：主營業(yè)務收入「不含增值稅的收入」
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　二、到期收回應收票據(jù)的核算

　　1.應收票據(jù)到期值的計算
　　不帶息應收票據(jù)到期值=票據(jù)面值
　　帶息應收票據(jù)到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限

　　下面我們主要分析帶息應收票據(jù)到期值中票據(jù)期限的計算問題。

　　應收票據(jù)期限有兩種表示方式：

　　一是以“天數(shù)”表示。即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日。

　　例如：7月18日出票60天到期，求到期日
　　“算頭不算尾”：
　　7月：31－18＋1=14天
　　8月：31天
　　9月：15天
　　合計：60天
　　“算尾不算頭”：
　　7月：31－18=13天
　　8月：31天
　　9月：16天
　　合計：60天
　　所以到達期日為9月16日。

　　二是以“月數(shù)”表示。即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，而不論各月是大月還是小月。例如：4月16日簽發(fā)，3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天。例如1月31日簽發(fā)，1個月到期的商業(yè)匯票，到期日為2月28日或29日；若2個月到期的商業(yè)匯票，到期日為3月31日；若3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為4月30日，以此類推。

　　2.到期收回應收票據(jù)的會計處理

　　若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時：
　　借：銀行存款「到期值」
　　　貸：應收票據(jù)「票據(jù)面值」
　　若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時：
　　借：銀行存款「到期值」
　　　貸：應收票據(jù)「票據(jù)面值」
　　　　　財務費用「票據(jù)面值×票面得率×票據(jù)期限」

　　三、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

　　應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟：

　　第一步：計算應收票據(jù)到期值
　　第二步：計算貼現(xiàn)利息
　　貼現(xiàn)利息：到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)日數(shù)
　　其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限
　　第三步：計算貼現(xiàn)收入
　　貼現(xiàn)收入=到期值－貼現(xiàn)利息
　　第四步：編制會計分錄

　　借：銀行存款「貼現(xiàn)收入」
　　　　財務費用「貼現(xiàn)收入小于票據(jù)面值的差額」
　　　貸：應收票據(jù)「票據(jù)面值」
　　　　　財務費用「貼現(xiàn)收入大于票據(jù)面值的差額」

　　例如：2001年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的帶息應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。計算過程如下：

　　（1）票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000（元）
　?。?）計算貼現(xiàn)利息
　　先計算到期日：4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。計算過程為：
　　4月：30－15＋1=16天
　　5月：31天
　　6月：13天
　　合計：60天
　　再計算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日，共計45天，計算過程如下：
　　4月：30－30＋1=1天
　　5月：31天
　　6月：13天
　　合計：45天
　　貼現(xiàn)利息=610000×16％÷360×45=12200（元）

　?。?）貼現(xiàn)收入=610000－12200=597800（元）
　　（4）會計分錄：
　　借：銀行存款 597800
　　　　財務費用 2200
　　　貸：應收票據(jù) 600000

責任編輯：小雨

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