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【問題】
我公司是一家國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),2009年6月與境外一家設(shè)計(jì)公司簽訂協(xié)議,委托該公司對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì),合同規(guī)定該設(shè)計(jì)活動(dòng)全部由該境外公司在境外總部設(shè)計(jì),最終向我公司提交設(shè)計(jì)成果,且該境外公司在我國(guó)無任何分支機(jī)構(gòu),現(xiàn)因涉及付匯納稅問題需咨詢。
一、營(yíng)業(yè)稅部分:按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:《條例》第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?!秾?shí)施細(xì)則》第四條條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指:(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);按照以上營(yíng)業(yè)稅政策,我理解為由于接受勞務(wù)的單位在境內(nèi),應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、企業(yè)所得稅部分:按照新《企業(yè)所得稅法》第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照新《所得稅法實(shí)施條例》第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:
(一)銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;
(二)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;按照以上所得稅政策,我理解為由于勞務(wù)發(fā)生地在境外,因此不需要繳納企業(yè)所得稅。
綜上所述,我認(rèn)為我公司應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅,不應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅。正確否,請(qǐng)予以答復(fù)。
【解答】
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))規(guī)定:
“四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào),以下簡(jiǎn)稱條例)規(guī)定的勞務(wù),不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。
根據(jù)上述原則,對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定:
“第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:
“第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:
?。ㄒ唬?hellip;…
?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;”
因此,貴公司的理解是正確的,境外公司在境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)貴公司應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等,因該境外公司在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,該勞務(wù)發(fā)生在境外,不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。
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