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(一)裝卸費(fèi)用的歸集與分配
物流企業(yè)的裝卸費(fèi)用通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出”賬戶進(jìn)行歸集與分配,本賬戶按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶,并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
物流公司如同時(shí)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù),在公司下設(shè)立裝卸隊(duì),裝卸隊(duì)隊(duì)部統(tǒng)一管理機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì),其中人工裝卸隊(duì)配備少量裝卸機(jī)械,機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì)?wèi)?yīng)分別核算裝卸支出與計(jì)算裝卸成本。
裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法,與運(yùn)輸費(fèi)用基本相同,其有關(guān)的匯總表、計(jì)算表、分配表及會(huì)計(jì)分錄,一般都可并人前述核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證(匯總表、計(jì)算表、分配表)及分錄中。下面舉例簡(jiǎn)要說明各項(xiàng)裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法。
1、直接人工
企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料,編制工資及職工福利費(fèi)匯總表據(jù)以直接計(jì)入各類裝卸成本。
【例】假設(shè)裝卸隊(duì)2009年12月發(fā)生工資如下:機(jī)械裝卸隊(duì)司機(jī)及助手29000元、保修工人6000元;人工裝卸隊(duì)48000元,保修工人2000元;隊(duì)部管理人員9000元。作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出-機(jī)械(直接人工) 29000
——機(jī)械(保養(yǎng)修理費(fèi)) 6000
——人工(直接人工) 48000
——人工(保養(yǎng)修理費(fèi)用) 2000
制造費(fèi)用——營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用(裝卸支出) 9000
貸:應(yīng)付工資 94000
2、直接材料中的燃料和動(dòng)力
對(duì)于燃料和動(dòng)力,企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫轉(zhuǎn)來裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)量計(jì)入成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)入成本。
【例】假設(shè)申通物流公司裝卸隊(duì)2003年12月領(lǐng)用裝卸過程用的燃料53400元,其中:機(jī)械裝卸隊(duì)48000元,人工裝卸隊(duì)5400元。當(dāng)月燃料成本差異率為2% ,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(燃料及動(dòng)力) 48000
——人工(燃料及動(dòng)力) 5400
貸:原材料——燃料 53400
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(燃料及動(dòng)力) 960
——人工(燃料及動(dòng)力) 108
貸:材料成本差異——燃料 1068
假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)機(jī)械操作耗用電力,已付或應(yīng)付電費(fèi)2000元,有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(燃料及動(dòng)力) 2000
貸:銀行存款或應(yīng)付賬款 2000
3、直接材料中的輪胎
物流企業(yè)裝卸機(jī)械的輪胎磨耗是在裝卸場(chǎng)地操作過程中發(fā)生的,因此其輪胎費(fèi)用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領(lǐng)用新胎時(shí)將其價(jià)值一次直接計(jì)入裝卸成本。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多,為均衡各期成本負(fù)擔(dān),可將其作為待攤費(fèi)用按月份分?jǐn)傆?jì)入裝卸成本。
裝卸機(jī)械輪胎的翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用,一般在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí),直接計(jì)入裝卸成本。
裝卸隊(duì)配屬各種車輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補(bǔ)的費(fèi)用,也可按上述方法計(jì)入成本。
【例】假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003年12月領(lǐng)用外胎3200元,材料成本差異率為5% ,領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶750元,材料成本差異率為4%,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(輪胎) 3360
貸:原材料——輪胎 3200
材料成本差異——輪胎 160
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(輪胎) 780
貸:原材料 750
材料成本差異——材料 30
假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)零星修補(bǔ)輪胎,分配修補(bǔ)費(fèi)用260元,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(輪胎) 260
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 260
假設(shè)機(jī)械裝卸隊(duì)委托外單位翻新輪胎,支付翻新費(fèi)用1000元,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(輪胎) 1000
貸:銀行存款 1000
4、其他直接費(fèi)用中的保養(yǎng)修理費(fèi)
物流公司由專職裝卸機(jī)械保修工或保修班組進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi),直接計(jì)入裝卸成本;由保養(yǎng)場(chǎng)(或保修車間)進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi),通過“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”賬戶核算,然后分配計(jì)入裝卸成本。
裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用的計(jì)提額,送大修機(jī)械超、虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異調(diào)整,大修理費(fèi)用超、節(jié)差異調(diào)整等的計(jì)算及其賬務(wù)處理,都與前述運(yùn)輸車輛相類似。
裝卸機(jī)械在運(yùn)行和裝卸操作過程中耗用的機(jī)油、潤(rùn)滑油以及裝卸機(jī)械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價(jià)值,月終根據(jù)油料庫、材料庫提供的領(lǐng)料憑證直接計(jì)入裝卸成本。
【例】假設(shè)申通物流公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003年12月保養(yǎng)修理裝卸機(jī)械領(lǐng)用備品配件、潤(rùn)料及其他材料6000元,其中:機(jī)械裝卸隊(duì)領(lǐng)用5000元,人工裝卸隊(duì)領(lǐng)用1000元。當(dāng)月材料類的成本差異率為4% ,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(保養(yǎng)修理費(fèi)) 5000
——人工(保養(yǎng)修理費(fèi)) 1000
貸:原材料 6000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(保養(yǎng)修理費(fèi)) 200
——人工(保養(yǎng)修理費(fèi)) 40
貸:材料成本差異——材料 240
當(dāng)月按裝卸運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班和臺(tái)班大修理費(fèi)計(jì)提額計(jì)算,大修理費(fèi)計(jì)提額為:機(jī)械裝卸隊(duì)11250元,人工裝卸隊(duì)1950元,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出-機(jī)械(保養(yǎng)修理費(fèi)) 11250
——人工(保養(yǎng)修理費(fèi)) 1950
貸:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用 13200
假設(shè)當(dāng)月機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)大修裝卸機(jī)械,虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用2700元,大修理費(fèi)用超支應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用3300元。保養(yǎng)場(chǎng)分配裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用57300元。分別作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(保養(yǎng)修理費(fèi))6000
貸:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用 6000
借:預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用 57300
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用 57300
5、其他直接費(fèi)用中的折舊費(fèi)
物流企業(yè)裝卸機(jī)械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計(jì)提,根據(jù)固定資產(chǎn)-折舊計(jì)算表直接計(jì)入各類裝卸成本。
裝卸機(jī)械計(jì)提折舊適宜采用工作量法,一般按其工作時(shí)間(以臺(tái)班表示)計(jì)提。其計(jì)算公式如下:
裝卸機(jī)械臺(tái)班折舊額=(裝卸機(jī)械原值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)/裝卸機(jī)械由新至廢運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班定額
裝卸機(jī)械月折舊額=當(dāng)月運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班X臺(tái)班折舊額
【例】假設(shè)公司裝卸隊(duì)2003年12月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊如下:機(jī)械裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械38400元,人工裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械5760元,裝卸隊(duì)部用房屋160元。作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——裝卸支出——機(jī)械(折舊費(fèi)) 38400
——人工(折舊費(fèi)) 5760
制造費(fèi)用——營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用——裝卸 160
貸:累計(jì)折舊 44320
6、其他直接費(fèi)用中的其他費(fèi)用
裝卸機(jī)械領(lǐng)用的隨機(jī)工具、勞保用品和裝卸過程中耗用的工具,在領(lǐng)用時(shí)根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價(jià)值一次直接計(jì)入各類裝卸成本。一次領(lǐng)用數(shù)額過大時(shí),可作為待攤費(fèi)用處理。
工具的修理費(fèi)用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動(dòng)保護(hù)安全措施等費(fèi)用,在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí),可根據(jù)費(fèi)用支付憑證或其他有關(guān)憑證,一次直接計(jì)入各類裝卸成本。
物流企業(yè)對(duì)外發(fā)生和支付裝卸費(fèi)時(shí),可根據(jù)支付憑證直接計(jì)入各類裝卸成本。事故損失一般于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入有關(guān)裝卸成本,或先通過“其他應(yīng)收款-暫付賠款”賬戶歸集,然后于月終將應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入有關(guān)裝卸成本。
7、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用
裝卸隊(duì)直接開支的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi),可在發(fā)生和支付時(shí),直接列入裝卸成本。當(dāng)按機(jī)械裝卸和人工裝卸分另,計(jì)算成本時(shí),可先通過“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶匯集,月終再按直接費(fèi)用比例分配計(jì)入各類裝卸成本。
(二)裝卸總成本和單位成本的計(jì)算
物流企業(yè)的裝卸總成本是通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-裝卸支出”賬戶的明細(xì)賬所登記的各項(xiàng)裝卸費(fèi)用總額確定的。裝卸業(yè)務(wù)的單位成本,以“元/千操作噸”為計(jì)算單位。其計(jì)算公式如下:
裝卸單位成本(元/千操作噸)=裝卸總成本/裝卸操作量(操作噸)×1000
(此文適用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)
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