糧食企業(yè)銷售農(nóng)產(chǎn)品能否開具普通發(fā)票

來源: 邢國平編輯： 2009/11/20 11:39:14　　字體：大小

　　一般納稅人銷售貨物時向購買方開具普通發(fā)票是很正常的事兒，但國有糧食企業(yè)在銷售初級農(nóng)產(chǎn)品時應(yīng)當(dāng)慎重出具發(fā)票。

　　按新《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額。

　　這里的“銷售發(fā)票”指的就是普通發(fā)票。由于增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款是按不含稅價計算的，而購買者按普通發(fā)票上的買價計算的進(jìn)項稅額是按含稅價計算的，計算基數(shù)大于專用發(fā)票上注明的價款。因此，如果將應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票開成了普通發(fā)票，就會造成購買方一般納稅人多抵扣進(jìn)項稅額，因此，也就少繳納了增值稅。

　　按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（下稱“《發(fā)票管理辦法》”）及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（下稱“《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》”）規(guī)定，不但要對銷售者按未按規(guī)定開具發(fā)票行為進(jìn)行處罰，還要再處以造成購買方不繳、少繳稅款1倍以下的罰款。

　　如某糧油公司（一般納稅人）2008年向某釀酒廠（一般納稅人）銷售玉米350噸，開具普通發(fā)票，金額593250元，釀酒廠據(jù)此抵扣進(jìn)項稅額77122.50（593250×13%＝77122.50）元。

　　稽查局檢查后，認(rèn)為該糧油公司在銷售玉米時應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票而開具了普通發(fā)票，造成釀酒廠多抵扣進(jìn)項稅額8872.50（593250×13%－593250÷（1＋13%）× 13%＝8872.50）元，對糧油公司同時做出了2項處罰決定：

　　一是按照《發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第（三）項和《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第一款第(十五)項及修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定，對糧油公司未按規(guī)定開具發(fā)票行為處以1萬元罰款。

　　二是按照《發(fā)票管理辦法》第三十九條的規(guī)定,決定對糧油公司處以釀酒廠不繳、少繳增值稅稅款1倍的罰款，即同時對糧油公司處以8872.50元的罰款。

　　而國有糧油公司如果正在享受增值稅即征即退等優(yōu)惠政策，在銷售糧食時，凡購買方要求開具發(fā)票的，也應(yīng)首先意識到是開具增值稅專用發(fā)票（根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅明電[1999]10號）的規(guī)定）。

　　需要注意的是，一般納稅人在銷售初級農(nóng)產(chǎn)品時，只有確實(shí)弄清購買方為增值稅小規(guī)模納稅人的情況下，才可以為其開具普通發(fā)票。

　　鏈接企業(yè)可去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定增值稅小規(guī)模納稅人，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可參照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）的相關(guān)規(guī)定：

　?。ㄒ唬氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

　?。ǘ┏緱l第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。”（注：從2009年1月1日開始，小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按此規(guī)定執(zhí)行。）

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