預付賬款壞賬準備如何計提

來源: 中國會計網(wǎng) 編輯： 2013/07/04 16:51:13　　字體：大小

　　預付賬款一般是根據(jù)合同訂購或擬接受服務所支付的款項，預付賬款是否計提減值準備、如何計提減值準備一直是實務界關(guān)注的話題，特別是2012年8月摘帽的廊坊發(fā)展（600149.SH）近日就因預付賬款壞賬準備的計提遭到了質(zhì)疑。本文從會計處理的角度，分析預付賬款壞賬準備如何計提。

　　壞賬準備計提范圍

　　企業(yè)對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用。實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。壞賬準備的計提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。

　　《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準備的計提范圍是：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　預付賬款壞賬準備計提方法

　　《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，預付賬款可以計提減值準備。

　　《會計準則講解（2010）》第三十一章“財務報表列報”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法時，“預付款項”項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　所以，會計準則及其準則解釋允許預付賬款直接計提壞賬準備，不需像以前《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定的那樣，將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

　　廊坊發(fā)展2011年年報將與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司的預付賬款，在2012年半年報中轉(zhuǎn)成其他應收款。根據(jù)廊坊發(fā)展半年報報表附注，廊坊發(fā)展應收賬款和其他應收款采用賬齡分析法計提壞賬準備的計提比例為：1年以內(nèi)計提3%，1年～2年計提10%，2年～3年計提30%，3年～4年計提50%，4年～5年計提80%，5年以上計提100%。廊坊發(fā)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責任公司往來款賬齡是1年~2年，將其從預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款，可能是因為存在減值跡象，但半年報并沒有計提減值準備，這一點值得商榷，投資者指出其涉嫌少計提壞賬虛增利潤，并非空穴來風。

　　雖然會計準則允許預付賬款直接計提壞賬準備，但為了正確反映會計科目的信息，廊坊發(fā)展將其轉(zhuǎn)到其他應收款，不是原則性問題，無可厚非。但相對于應收款項而言，預付賬款有點兒特殊，它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個結(jié)合體，通常被認為是非金融資產(chǎn)（不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算）。在考慮其減值問題時，應按實質(zhì)重于形式的原則，如果因為供貨商信用的因素，導致無望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物，預付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價值的金額，則應結(jié)合賬齡或者對方經(jīng)營情況提取壞賬準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”。

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