2、籌辦費攤銷差異分析。企業(yè)的籌辦費是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日期間（籌建期）發(fā)生的費用，包括籌建人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費、交際應(yīng)酬費、開工典禮費等。但不包括機器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出，購進各項無形資產(chǎn)的支出，以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負擔(dān)的費用。企業(yè)會計制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法則規(guī)定企業(yè)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷籌辦費，并且攤銷期限不得少于五年；對經(jīng)營期不滿五年的企業(yè)，其籌辦費經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后可按經(jīng)營期限以直線平均法計算攤銷。

　　3、壞帳準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)對可能發(fā)生的壞帳損失計提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計提壞帳準(zhǔn)備的方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計提壞帳準(zhǔn)備的范圍、提取方法、帳齡的劃分和提取比例。企業(yè)會計制度中規(guī)定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”，對于“應(yīng)收票據(jù)”只有企業(yè)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計提壞帳準(zhǔn)備。稅法確定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”，因此，稅法與會計制度在提取壞帳準(zhǔn)備的范圍上存在差異，而且稅法確定的壞帳準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法，對從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下稅法不允許在稅前計提壞賬準(zhǔn)備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準(zhǔn)備的，需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

　　4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年于年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會計制度列舉了八項減值準(zhǔn)備：壞帳準(zhǔn)備（管理費用）、存貨跌價減值準(zhǔn)備（管理費用）、短期投資跌價準(zhǔn)備（投資收益）、長期投資減值準(zhǔn)備（投資收益）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、在建工程減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、委托貸款減值準(zhǔn)備（投資收益）。稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計提的壞帳準(zhǔn)備外，企業(yè)在會計上預(yù)提的各項減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。

　　5、罰款、捐贈支出差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定罰款、捐贈支出均列入營業(yè)外支出，稅法規(guī)定違法經(jīng)營的罰款和各項稅收的滯納金和罰款不允許在稅前列支，企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈及直接向受益人的捐贈也不允許稅前列支。

　　6、財產(chǎn)損失的差異分析。財產(chǎn)損失主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。企業(yè)會計制度將財產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出、管理費用等項目，作為會計利潤的抵減項。稅法對企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強對財產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的真實性，稅法要求企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

　　7、借款利息的差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的借款利息，除了用于購建固定資產(chǎn)的專門借款利息以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，日常經(jīng)營發(fā)生的借款利息應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。稅法對于企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的借款利息，除用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價，及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的部分可以在稅前列支。同時，對外商投資企業(yè)的外國投資者在規(guī)定期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的，其對外借款發(fā)生的利息，稅法也進行了限制性扣除，即相當(dāng)于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計付的利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支。

　　8、職工福利費差異分析。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅稅后利潤中提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金。對職工獎勵及福利基金的會計核算，按照財政部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)的“應(yīng)付福利費”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項內(nèi)容外，只核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，其余福利費應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益?？梢?，企業(yè)對列入成本、費用的福利費用采取現(xiàn)付現(xiàn)計的收付實現(xiàn)制的核算辦法，不再采用預(yù)提的辦法核算。稅法對企業(yè)福利費用的管理除了實行與職工工資相同的備案制度外，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院以及各地政府規(guī)定提存三項基金（醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金）以及財務(wù)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費外的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但當(dāng)年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。因此，如果企業(yè)全年實際列支的福利費用未超過計稅工資總額的14%，企業(yè)按照會計制度要求核算的福利費用，在年度所得稅申報時則不必進行納稅調(diào)整。

　　9、交際應(yīng)酬費差異分析。企業(yè)實際發(fā)生的交際應(yīng)酬費是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，屬于企業(yè)的一項銷售費用或管理費用，會計核算中按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。稅法對交際應(yīng)酬費的管理按照不同的行業(yè)規(guī)定了不同的列支標(biāo)準(zhǔn)，對工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、營造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)，企業(yè)可以按照銷貨凈額計算稅前列支的業(yè)務(wù)招待費限額：全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。對旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑、安裝業(yè)、金融、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計、咨詢業(yè)，以及其他服務(wù)性行業(yè)則按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支限額：全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。企業(yè)在對會計核算的業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)整時，要注意區(qū)分自己的行業(yè)類型，對跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目的所屬行業(yè)確定。

　　以上分析的是企業(yè)在年度所得稅申報時，對會計制度與稅收法規(guī)差異進行納稅調(diào)整的主要項目，企業(yè)只有正確理解和掌握這些項目的差異，才能保證企業(yè)在正確進行會計核算的同時，準(zhǔn)確執(zhí)行稅法，依法計算應(yīng)納稅額，履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險。