家電以舊換新流程中，涉及銷售企業(yè)、回收企業(yè)、拆解企業(yè)、購買者、政府5個會計主體，涉及會計業(yè)務(wù)范圍廣、內(nèi)容多、數(shù)量大、難度高，如正常銷售業(yè)務(wù)的會計處理、價格補(bǔ)貼和運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼的確認(rèn)與計量等。下面我們分不同的會計主體，來闡述以舊換新業(yè)務(wù)的會計處理。

　　銷售企業(yè)

　　實質(zhì)上，《家電以舊換新實施辦法》（以下簡稱“《辦法》”）可簡單概括為“政府出錢、購買者少掏錢”。銷售企業(yè)不是該辦法直接補(bǔ)貼對象，只是《辦法》的審核人、墊付人和間接受益人。從政府取得價格補(bǔ)貼后，銷售企業(yè)并未增加其單筆銷售收 入，只是收回了本應(yīng)向購買者收取的價款。因此，銷售企業(yè)取得的價格補(bǔ)貼實質(zhì)是商品銷售收入，不是從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)，不能作為政府補(bǔ)助。

　　綜上所述，銷售企業(yè)的賬務(wù)處理如下：銷售商品時，按向購買者實際收取的價款，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；按向政府收取的補(bǔ)貼款，借記“應(yīng)收賬款”，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；向政府收取補(bǔ)貼款，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。同時，在應(yīng)收賬款科目下設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款——家電以舊換新”明細(xì)科目，這有利于企業(yè)了解銷售多少以舊換新家電、從政府取得多少補(bǔ)貼資金等。

　　銷售企業(yè)將補(bǔ)貼資金作為主營業(yè)務(wù)收入，納入當(dāng)期所得稅額，繳納企業(yè)所得稅，不存在稅收與會計差異。

　　回收企業(yè)

　　在正常情況下，回收企業(yè)回收舊家電、再出售，需要自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。《辦法》規(guī)定，回收企業(yè)可從拆解企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼，而該補(bǔ)貼來源于政府。因此，運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼屬于回收企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)作為政府補(bǔ)助，計入補(bǔ)貼收入或營業(yè)外收入。上述補(bǔ)貼收入確認(rèn)時點，不是收回舊家電時，而是回收企業(yè)將舊家電交售給拆解企業(yè)、并取得拆解企業(yè)認(rèn)可時。

　　政府補(bǔ)助不是企業(yè)經(jīng)營收入，它的大小或多少，與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系。因此，將政府補(bǔ)助計入當(dāng)期，會造成企業(yè)稅后凈利潤增加，誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者。為避免 出現(xiàn)上述情況，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第10條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：政府補(bǔ)助的種類及金額；計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因”?；厥掌髽I(yè)收到舊家電運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼并進(jìn)行賬務(wù)處理后，要注意在財務(wù)會計報告中進(jìn)行披露。

　　《企業(yè)所得稅法》（2007）第7條規(guī)定了財政撥款等三項收入為不征稅收入?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">企業(yè)所得稅法實施條例》將不征稅收入中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這就排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種稅收返還、價格補(bǔ)貼等財政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財政撥款定義。同時，財稅[2008]151號文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，回收企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼不屬于“不征稅收入”，且根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的賬務(wù)處理辦法以及財稅[2008]151號文件的規(guī)定，運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼計入當(dāng)年收入總額后，增大了當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計算并繳納了企業(yè)所得稅。

　　拆解企業(yè)

　　拆解企業(yè)和銷售企業(yè)都是《辦法》的審核人、墊付人，其中前者墊付的是運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼，后者墊付的是價格補(bǔ)貼。拆解企業(yè)通過“其他應(yīng)收款”科目核算其墊付的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼：在收到舊家電時，按支付的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼，借記“其他應(yīng)收款”，按支付金額與運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼的 差額，借記“原材料”等，按支付的全部金額，貸記“銀行存款”等；向政府收回墊付的補(bǔ)貼款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”。拆解企業(yè)實質(zhì)上未從政府取得補(bǔ)貼收入，因此不存在繳納相關(guān)所得稅問題。

　　企業(yè)購買者

　　《辦法》規(guī)定，注冊在北京、上海等9個試點省市的企業(yè)，可以同持有上述省市戶籍居民一樣享受補(bǔ)貼政策。如某企業(yè)統(tǒng)一更換新電腦，出售舊電腦取得0.5萬元，再購買一批新電腦，實際銷售價15萬元，就可集中享受10%補(bǔ)貼（15萬元×10%），企業(yè)只需支付13.5萬元，共節(jié)約成本2萬元（1.5＋0.5）。

　　對于企業(yè)出售舊家電，按處置固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。對于企業(yè)購買新家電，實務(wù)中有兩種賬務(wù)處理方法：一種是按實際支付的價款作為固定資產(chǎn)的入賬價值?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/64/77/2006/2/yi33661933271422600213806-0.htm">企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定外購固定資產(chǎn)按照實際支付價款及相關(guān)費(fèi)用入賬。政府補(bǔ)貼減少了固定資產(chǎn)入賬價值，間接減少了每期固定資產(chǎn)價值折舊，增加以后期間應(yīng)納稅所得額。

　　另一種是按照實際支付價款加政府補(bǔ)貼作為固定資產(chǎn)的入賬價值，同時，將政府補(bǔ)貼收入確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入。贊同第二種方法的人認(rèn)為，價格補(bǔ)貼屬于政府對家電產(chǎn)品的補(bǔ)貼，不同于銷售企業(yè)折扣，不能抵減資產(chǎn)入賬價值；同時按包括政府補(bǔ)貼金額計賬有利于真實反映固定資產(chǎn)的價值。在第二種方法下，政府補(bǔ)貼直接計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅?？梢?，兩種方法都認(rèn)為政府補(bǔ)貼應(yīng)繳納所得稅，只不過時間上有差異。