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【問】企業(yè)實物分紅,比如房地產(chǎn)公司以存貨(房屋)分紅,如何記賬?
【答】在新會計準(zhǔn)則體系下,以實物分紅從原理上可以參照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》及其應(yīng)用指南規(guī)定,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。
參照上述規(guī)定,企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品(房地產(chǎn))、外購貨物或者自產(chǎn)產(chǎn)品分紅的,應(yīng)該將所涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與所確認(rèn)的分紅數(shù)額之間的差額分為兩部分,一部分是按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)與其賬面價值之間的差額即轉(zhuǎn)讓損益,另一部分是確認(rèn)的分紅數(shù)額與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額即轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)利得(或損失)。轉(zhuǎn)讓損益按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理,如:
?、俜乾F(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)作為銷售處理;
②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理;
?、鄯乾F(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的,視同無形資產(chǎn)處置處理。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)利得計入營業(yè)外收入(損失計入營業(yè)外支出)。
具體到問題所述:
?、侔创_定的分紅基數(shù),借記“應(yīng)付股利”;
?、诎撮_發(fā)產(chǎn)品、貨物或自產(chǎn)產(chǎn)品賬面價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、按應(yīng)計增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等;
?、郯储倥c②之間的差額借記“營業(yè)外支出”,或者貸記“營業(yè)外收入”;
?、馨创尕涃~面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等,貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等。
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