據(jù)實列支下，企業(yè)職工福利費的核算可以采用以下兩種方式：

　　（一）直接列支成本、費用：這種核算方式適合于福利費開支金額不大的中、小企業(yè)。因為，企業(yè)發(fā)生的福利費直接列支成本、費用相比原按照工資總額的比例計提而言，會引起企業(yè)每月成本、費用的波動，而這對福利費開支較大的企業(yè)而言，會引起業(yè)績的較大波動；

　?。ǘ└鶕?jù)往年福利費的實際開支情況確定當(dāng)年提取比例：這種核算方式適合于福利費開支金額較大的大、中型企業(yè)，但是企業(yè)應(yīng)注意的是當(dāng)年確定的提取比例不再是14％的稅法扣除比例。

　　有人認為：第一種職工福利費的處理方式是真正意義上的“據(jù)實列支”，第二種處理方式是一種預(yù)提方式，是一種間接的“據(jù)實列支”，它是根據(jù)企業(yè)歷年來福利費的實際開支情況確定當(dāng)年提取比例，顯然，當(dāng)年計提比例是一種會計估計，并非當(dāng)年職工福利費實際發(fā)生的比例，企業(yè)需要在年末對職工福利費實際發(fā)生情況進行調(diào)整，若企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費小于預(yù)提的職工福利費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將多提的職工福利費沖回；若企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費大于預(yù)提的職工福利費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補提少計職工福利費。如何沖回多提的職工福利費或補提少計職工福利費呢？

　　該文對多提職工福利費沖回的賬務(wù)處理進行了舉例說明。

　　【例】 某公司2008年6月，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資500萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資150萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資60萬元；公司管理部門人員工資100萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資90萬元；建造廠房人員工資60萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人員工資40萬元。

　　公司根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工福利費情況，經(jīng)計算2007年全年實際發(fā)生的福利費與工資總額的比重4％，企業(yè)將該比例作為2008年福利費的提取比例，職工福利的受益對象為上述所有人員。

　　應(yīng)計入生產(chǎn)成本的福利費金額＝150×4％＝6（萬元）

　　應(yīng)計入制造費用的福利費金額＝60×4％＝2.4（萬元）

　　應(yīng)計入管理費用的福利費金額＝100×4％＝4（萬元）

　　應(yīng)計入銷售費用的福利費金額＝90×4％＝3.6（萬元）

　　應(yīng)計入在建工程成本的福利費金額＝60×4％＝2.4（萬元）

　　應(yīng)計入研發(fā)支出的福利費金額＝40×4％＝1.6（萬元）

　　1.月末職工福利費的處理

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　24000

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　36000

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　24000

　　　　研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 　　　　　　200000

　　2.年末職工福利費的處理

　　【例】某公司2008年12月31日，累計發(fā)生的福利費支出為2450000元，已累計提取的福利費2850000元，少計提400000元。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　　　　 400000

　　　貸：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　上述賬務(wù)處理中，企業(yè)將多提的職工福利費全部沖減了“管理費用”，顯然不正確，影響當(dāng)期損益，因為：在建工程人員、研發(fā)人員按工資總額多提的職工福利費應(yīng)當(dāng)沖減“在建工程”、“研發(fā)支出”；生產(chǎn)人員及車間管理人員按工資總額多提的職工福利費應(yīng)先在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分攤，然后在產(chǎn)成品與銷售成本之間分攤。也許有人認為：這樣賬務(wù)處理太繁瑣，為了簡化會計核算，直接沖減“管理費用”。我們認為：如果多提職工福利費的金額不大，屬“非重要事項”，這樣賬務(wù)處理未嘗不可。但有人認為：這種預(yù)提方式核算適合于職工福利費開支金額較大的大、中型企業(yè)，我們不敢茍同，大、中企業(yè)采用這種方式核算職工福利費，實際發(fā)生職工福利費與按工資總額計提數(shù)之間差額，在一般情況下，對當(dāng)期損益的影響不應(yīng)屬于“非重要事項”，遠遠要超過本例中多提的職工福利費40萬元。因此，大、中企業(yè)采用預(yù)提方式核算職工福利費，實際發(fā)生職工福利費與按工資總額計提數(shù)相比，多提（少提）職工福利費全額沖減（增加）管理費用，對當(dāng)期損益會產(chǎn)生較大的影響。

　　采用預(yù)提方式核算職工福利費，企業(yè)實際發(fā)生職工福利費與按工資總額計提數(shù)之間差額，如何進行調(diào)整呢？筆者認為：企業(yè)應(yīng)按全年應(yīng)付工資總額將多提或少提的職工福利費進行分攤，并調(diào)整相關(guān)的費用。

　　接上例，若該公司全年應(yīng)付工資總額為6000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1800萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資720萬元；公司管理部門人員工資1200萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資1080萬元；建造廠房人員工資720萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人員工資480萬元。

　　該公司應(yīng)將多提的職工福利費40萬元應(yīng)作如下分攤：

　　應(yīng)沖減生產(chǎn)成本的福利費金額＝1800×40/6000＝12（萬元）

　　應(yīng)沖減制造費用的福利費金額＝720×40/6000＝4.8（萬元）

　　應(yīng)沖減管理費用的福利費金額＝1200×40/6000＝8（萬元）

　　應(yīng)沖減銷售費用的福利費金額＝1080×40/6000＝7.2（萬元）

　　應(yīng)沖減在建工程成本的福利費金額＝720×40/6000＝4.8（萬元）

　　應(yīng)沖減研發(fā)支出的福利費金額＝480×40/6000＝3.2（萬元）

　　該公司年末應(yīng)對多提的職工福利費作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　　　 400000

　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　　　　制造費用 　　　　　　　　　　　　　　　48000

　　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　72000

　　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　48000

　　　　　研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　　　　　32000

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。”企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定采用“先提后用”的方式核算職工福利費，當(dāng)期多提或少提的職工福利費，不能千篇一律地調(diào)整“管理費用”科目，應(yīng)根據(jù)會計“重要性”的原則確定其是否調(diào)整相關(guān)的費用科目。只有這樣才能既不影響當(dāng)期損益，也避免引起會計與稅務(wù)的暫時性差異。