現金流量表的編制方法之分析填列法

來源: 互聯網編輯： 2010/12/29 17:06:30　　字體：大小

　　分析填列法的邏輯：

　　經營活動產生的現金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：

　　1、銷售商品提供勞務產生的現金流量

　　業(yè)務發(fā)生時會計處理為：

　　借：銀行存款（應收賬款、應收票據、預收賬款）

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）

　　假定本期收入全部收現，那么項目金額主要反映在“主營業(yè)務收入”項目中：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業(yè)務收入+銷項稅額。又假設本期確認的收入中有部分是未收現的？可表現為“應收賬款、應收票據”項目增加額或“預收賬款”項目減少額（簡稱“應收增加、預收減少”）。假定應收增加、預收減少全部反映出本期未收現收入。對應的應收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業(yè)務收入+銷項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營業(yè)務收入+銷項稅額+（應收賬款年初余額—應收賬款年末余額）+（應收票據年初余額—應收票據期末余額）。但是，在實務中應收項目增加并不完全反映本期未收現的收入。應收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調整的內容有：計提壞賬準備、商業(yè)匯票貼現息以及工程領用產品產生的增值稅稅額。此三項都應該從經營活動產生的現金流中剔除。綜上可得：銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業(yè)務收入+銷項稅額+應收增加、預收減少+應收減少、預收增加=主營業(yè)務收入+銷項稅額+（應收賬款年初余額—應收賬款年末余額）+（應收票據年初余額—應收票據期末余額）—在建工程等調整項目發(fā)生額。

　　2、“購買商品、接受勞務支付的現金”

　　業(yè)務發(fā)生時會計處理為：

　　借：主營業(yè)務成本

　　應交稅費———應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款、應付賬款、應付票據、預付賬款

　　企業(yè)購買存貨時發(fā)生支付金額，根據會計分錄我們可以得出：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業(yè)務成本+進項稅額。假設本期主營業(yè)務成本及進項稅額的增加并未全部付現。有一部分已增加應付或減少預付，必須進行調整。而對應的應付減少或預付增加，表示付前期的購貨或付后期的購貨，需要加上。那么有：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業(yè)務成本+進項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應付賬款年初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據年初余額-應付票據期末余額）+（預付賬款期末悅耳-預付賬款年初余額）。除此之外還需要調整的內容有：在生產成本中核算的工資、折舊費等。列入存貨的應付職工薪酬、折舊費雖使存貨增加，但并未付現或增加應付、減少預付。這些都應該在購買商品支付勞務產生的現金流量中減除。固定資產修理費雖使存貨增加，又付現了，但不屬于“購買商品、接受勞務支付的現金”項目核算內容，也要在式應該在購買商品支付勞務產生的現金流量中減除。經過調整，綜上可得：購買商品、接受勞務支付的現金=主營業(yè)務成本+進項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應付賬款年初余額－應付賬款期末余額）+（應付票據年初余額－應付票據期末余額）+（預付賬款期末余額－預付賬款年初余額）－當期列如成產成本、制造費用的職工薪酬－當期列如成本制造費用的折舊費和固定資產修理費。

　　3.支付給職工以及為職工支付的現金

　　一般企業(yè)支付給職工的現金以及為職工支付的現金包括工資還有福利。而企業(yè)職工有時候還包括在建工程的臨時人員。所以經過聯系分析得：支付給職工以及為職工支付的現金=生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應付職工薪酬年初余額－應付職工薪酬期末余額）－[應付職工薪酬（在建工程）年初余額-應付職工薪酬（在建工程）期末余額]

　　4.支付的各項稅費

　　企業(yè)一般支付企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅等，經過對稅金的調整可以得到：

　　支付的各項稅費=當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應交稅費（應交增值稅-已交稅金）－（應交所得稅期末余額－應交所得稅期初余額）

　　而投資及籌資活動所產生的現金流量可以通過資產負債表和發(fā)生額及余額表很快的分析填列，在此不再詳述。

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