總分機(jī)構(gòu)調(diào)撥固定資產(chǎn)無(wú)須視同銷售

來(lái)源: 廈門(mén)國(guó)稅編輯： 2010/11/05 08:48:49　　字體：大小

　　【問(wèn)題】

　　以總公司名義購(gòu)入固定資產(chǎn)一批，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，總公司未使用，成立分支機(jī)構(gòu)后，全部調(diào)撥給不在同一縣市的生產(chǎn)性分支機(jī)構(gòu)用于生產(chǎn)使用，該分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總由總公司繳納，按比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地獨(dú)立繳納，該批調(diào)撥的機(jī)器設(shè)備是否須視同銷售繳納增值稅？《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款的規(guī)定的“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”中統(tǒng)一核算是增值稅核算的統(tǒng)一還是指會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一？

　　【解答】

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。細(xì)則所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

　　一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；

　　二、向購(gòu)貨方收取貨款。

　　受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，生產(chǎn)性分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥的機(jī)器設(shè)備如果用于生產(chǎn)使用，而不是用于銷售，無(wú)需按視同銷售處理。另外，“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”中的統(tǒng)一核算指的是會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一。

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)規(guī)定，如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

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