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財審與稅審不一致的調(diào)整案例
由于會計和稅法服務(wù)于不同的目的，遵從不同的原則，日常會計處理一般都按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定核算。在企業(yè)所得稅檢查或者財務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)會計差錯存在兩種情況：一是同時影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額，即一種會計處理同時違反稅法和會計法規(guī)。例如，對于一些時間性差異，包括廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育經(jīng)費、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等費用錯記，在補稅的同時，均應(yīng)調(diào)整損益和“遞延所得稅資產(chǎn)”等科目。二是納稅差異只影響計稅所得并不影響會計利潤。例如永久性差異，包括不“合理的工資”、超出標(biāo)準(zhǔn)列支的對外捐贈、贊助、業(yè)務(wù)招待費、滯納金、罰款、國債利息收入、居民企業(yè)投資收益等對收入、費用錯記造成的差異。在調(diào)整時，對于永久性差異，一般調(diào)整損益類科目，不涉及到遞延所得稅的調(diào)整。
【例】2008年某公司從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%），會計分錄為：
借：銀行存款 17萬元
貸：盈余公積 17萬元
調(diào)整：
按新準(zhǔn)則規(guī)定，從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤17萬元元應(yīng)作為投資收益處理，2009年財務(wù)審計發(fā)現(xiàn)差錯調(diào)整處理如下：
借：盈余公積 17萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 17萬元
按新稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，不記入應(yīng)納稅所得額，由此形成了永久性差異。
【例】2008年某公司發(fā)生職工教育經(jīng)費25萬元，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)為20萬元，企業(yè)會計處理如下：
借：管理費用 25萬元
貸：銀行存款 25萬元
調(diào)整：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工教育經(jīng)費實際發(fā)生時，借記“應(yīng)付職工薪酬——教育經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”科目等，期末按成本費用對象，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——教育經(jīng)費”，期末一般應(yīng)無余額。
假如2009年財務(wù)審計時發(fā)現(xiàn)以上做賬錯誤，雖然不會影響以前年度損益，但會影響應(yīng)付職工薪酬的本年發(fā)生額，不符合會計的真實性原則。
新的企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
即在新稅法下，職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生額是作為一種特殊的時間性差異處理，對于超過當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，類似于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的處理。
2008年形成5萬元（25－20）的可抵扣的暫時性差異，登入備查賬簿中。假設(shè)2008年所得稅率為25%，2009年調(diào)整分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 1.25萬元
責(zé)任編輯：zoe
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