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稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整實例
稅務(wù)稽查后的納稅人賬務(wù)調(diào)整是鞏固稽查成果、確保國家稅收的一個重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)來說也至關(guān)重要，否則可能會造成明補暗抵、少繳企業(yè)所得稅等，然而不少企業(yè)卻沒意識到納稅調(diào)整的重要性，為此，我們對企業(yè)在稅務(wù)稽查后未按規(guī)定調(diào)整賬務(wù)的情況簡要的舉例說明：
一、將查補的稅費直接沖減已經(jīng)計提的檢查年度的稅金，造成明補暗抵稅款。
【例】某縣地稅稽查局2008年6月在對該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中，查補營業(yè)稅10000元，企業(yè)將查補的稅款直接做如下繳稅分錄：
借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅 10000
貸：銀行存款 10000
表面上看，企業(yè)已按規(guī)定繳納了稅務(wù)稽查查補的稅款，而實際企業(yè)未按規(guī)定做提取稅款的分錄，造成了“明補暗抵”稅款的現(xiàn)象。
正確的會計處理為：
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 10000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 10000
貸：銀行存款 10000
二、將查補的以前年度的流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)行為稅等計入檢查年度，造成少繳企業(yè)所得稅。
【例】某縣地稅稽查局2008年6月在對該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中，查補房產(chǎn)稅10000元，企業(yè)所得稅50000元（查補房產(chǎn)稅在企業(yè)所得稅的檢查中已做納稅調(diào)減）。
企業(yè)將查補的以前年度的房產(chǎn)稅等做如下繳稅分錄：
借：管理費用 10000
貸：應(yīng)交稅費——印花稅 10000
借：應(yīng)交稅費——印花稅 10000
貸：銀行存款 10000
從以上分錄可以看出，企業(yè)將查補的以前年度的房產(chǎn)稅列入2008年的期間費用中，而被檢查年度2007年，稅務(wù)機關(guān)已將查補的房產(chǎn)稅做納稅調(diào)減處理，企業(yè)上述做法，會造成少繳2008年度企業(yè)所得稅10000×25%＝2500（元）。
正確的會計分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：應(yīng)交稅費——房產(chǎn)稅 10000
借：應(yīng)交稅費——房產(chǎn)稅 10000
貸：銀行存款 10000
三、未按規(guī)定調(diào)賬，以后年度按賬面彌補虧損，造成少繳企業(yè)所得稅。
【例】某縣地稅稽查局2008年6月在對該轄區(qū)某企業(yè)2007年度的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)彌補2006年度虧損100萬元，經(jīng)調(diào)取2006年度處理、處罰決定書，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年度在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時，多轉(zhuǎn)成本80萬元，稽查檢查后的實際虧損額為20萬元，該企業(yè)未按規(guī)定進行賬務(wù)調(diào)整，按其賬面虧損進行彌補，造成少繳2007年企業(yè)所得稅800000×33%＝264000（元）。
該企業(yè)在稽查調(diào)增80萬元應(yīng)納稅所得額時正確的會計處理為：
借：產(chǎn)成品 ——X產(chǎn)品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整 800000
四、通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，但是將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，造成少繳企業(yè)所得稅。
根據(jù)《會計制度》以及《會計準則》的規(guī)定，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，如果企業(yè)誤將此科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目并且不做納稅調(diào)整，則會造成少繳企業(yè)所得稅。
責任編輯：zoe
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