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(一)工會會計是確認、計量和報告工會業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計
會計作為確認、計量和報告各類主體經(jīng)濟活動的手段,基本的目的是為與主體相關(guān)的利益相關(guān)者提供決策有用的會計信息,并反映特定主體受托責(zé)任的履行情況。
從功能的角度劃分,各類主體可以分為“營利性組織”和“非營利性組織”兩大類。與之對應(yīng)的會計核算體系也分為“營利組織會計體系”和“非營利組織的會計體系”。兩種會計體系的最大區(qū)別在于各自的會計核算規(guī)范不同。如以企業(yè)為代表的營利性組織的會計核算規(guī)范是企業(yè)會計準則,而以政府、非企業(yè)化事業(yè)單位以及各種社團等組織為代表的非營利組織的會計核算規(guī)范是事業(yè)單位會計準則或者會計制度等。按照法律的規(guī)定,不管何種類型組織的會計核算所涉及的會計規(guī)范都應(yīng)當由財政部統(tǒng)一制定,并且納入統(tǒng)一監(jiān)管。
工會會計屬于非營利組織會計體系。但和其他非營利組織比較,工會的職能和業(yè)務(wù)活動存在特殊性,主要表現(xiàn)在:一是工會履行職能的經(jīng)費來源有法律規(guī)定的渠道(比如:工會會員按照規(guī)定繳納的會費、企業(yè)行政向本單位工會按照工資總額的2%撥繳的工會經(jīng)費、按照法律規(guī)定、企業(yè)需要由行政給予的經(jīng)費補助等等);二是工會經(jīng)費的使用必須與其職能相一致,經(jīng)費使用過程中始終貫穿“服務(wù)職工、面向工會”的原則。因此,工會組織的非營利性有自己特殊性,已有的非營利組織會計規(guī)范難以反映工會業(yè)務(wù)活動的實質(zhì)。所以,工會會計屬于專業(yè)會計,既體現(xiàn)了會計規(guī)范應(yīng)由國家統(tǒng)一制定和管理的制度理念,同時,也兼顧工會組織自身的業(yè)務(wù)實際,確保工會會計業(yè)務(wù)的真實和完整。
(二)工會會計管理體系獨立
工會依法建立獨立的會計核算管理體系,并與工會預(yù)算管理體制相適應(yīng)(《工會會計制度》,No:3);縣級以上(含縣級,下同)工會應(yīng)當設(shè)置會計機構(gòu),配備專職會計人員??h級以下工會應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職會計人員;不具備設(shè)置條件的基層工會,應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬或者聘請兼職會計(《工會會計制度》,No:4)。
上述規(guī)定表明:一是工會的會計管理體制必須堅持“統(tǒng)一所有、分級管理”的管理體制,此處的統(tǒng)一具有三層含義:(1)會計機構(gòu)上統(tǒng)一;(2)會計制度上統(tǒng)一;(3)會計規(guī)范上應(yīng)堅持下位服從上位,即下級工會結(jié)合本單位、本地區(qū)所制定的補充規(guī)定,不得與上級工會的規(guī)范相沖突;二是未經(jīng)工會同意的任何將工會會計核算進行合并或裁撤的行為都與法律規(guī)定不符;三是只要有一級經(jīng)費預(yù)算,就應(yīng)有與之相應(yīng)的一級會計核算;四是各級工會應(yīng)建立和完善會計管理機構(gòu),并配備符合法律規(guī)定的會計人員,對不具備這一條件的基層工會,應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬或者聘請兼職會計。
《會計法》規(guī)定,國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織必須依法辦理會計事務(wù);國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。這說明,在我國,不管何種性質(zhì)、何種類型、何種業(yè)務(wù)的組織,只要發(fā)生與《會計法》規(guī)定業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動,都應(yīng)當辦理會計手續(xù),進行會計核算,具體包括:(1)款項和有價證券的收付;(2)財物的收發(fā)、增減和使用;(3)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;(4)資本、基金的增減;(5)收入、支出、費用、成本的計算;(6)財務(wù)成果的計算和處理;(7)需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項?!稌嫹ā吠瑫r規(guī)定,各單位必須依法設(shè)置會計賬簿,并保證其真實、完整。單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。所以,盡管工會會計管理體系獨立,但也應(yīng)接受國家和社會的監(jiān)督,并按照制度的要求,做好相關(guān)的會計工作,確保會計信息的合法、公允。
(三)工會會計確認、計量和報告的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)與工會的業(yè)務(wù)活動相適應(yīng)
組織的經(jīng)濟活動與其組織屬性密切相關(guān)。對工會而言,表達和維護職工權(quán)益是其一切工作的出發(fā)點和落腳點。而與職能相應(yīng)的財力保障也應(yīng)由相應(yīng)的制度予以明確。因此,《工會法》和《工會章程》均規(guī)定,工會經(jīng)費的來源包括:(1)會員繳納的會費;(2)企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)和其他社會組織按全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費或者建會籌備金;(3)工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入;(4)人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)和其他社會組織的補助;(5)其他收入等。與之相對應(yīng),工會經(jīng)費的使用也應(yīng)堅持“服務(wù)職工、面向工會”的原則,“量入為出、保證重點”。
為公允反映與經(jīng)費收支有關(guān)的經(jīng)濟活動,按照“收入分渠道、支出按功能”的原則,分別規(guī)定了相應(yīng)的收入和支出核算項目,并明確了不同收入和支出的核算基礎(chǔ)、劃分原則和使用程序等。工會會計核算必須以工會自身的經(jīng)濟活動為基礎(chǔ),并按照《工會會計制度》的要求,選擇適當?shù)臅嫹椒?,公允報告工會業(yè)務(wù)活動。
上一篇:工會會計的職能
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