會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的客觀性原則，要求“企業(yè)的核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。然而，近年來全球財(cái)務(wù)界就從未平靜過。前幾年，從我國的銀廣夏，麥科特到美國安然，世通等紛紛出現(xiàn)財(cái)務(wù)丑聞，引發(fā)了全球的“誠信危機(jī)”。中國企業(yè)聯(lián)合會(huì)最近也公布，中國一些企業(yè)因信用缺失造成的直接或間接經(jīng)濟(jì)損失，高達(dá)5855億元，相當(dāng)于中國年財(cái)政收入的37%。中國國民生產(chǎn)總值每年因此減少約兩個(gè)百分點(diǎn)。帕瑪拉特的破產(chǎn)，BMS集團(tuán)曾無比閃爍的星辰一夜間的隕落，無不說明會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重程度和巨大危害。這引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的深刻研究與思考。
一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)
所謂會(huì)計(jì)信息失真，是會(huì)計(jì)信息違背客觀性準(zhǔn)則，未能真實(shí)反映企業(yè)的客觀財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。綜合在實(shí)踐中的具體經(jīng)驗(yàn)，可將會(huì)計(jì)信息失真，分為以下幾種表現(xiàn)：
(一)偽造，篡改，任意涂改憑證、賬簿，掩蓋真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
2002年，帕瑪拉特公司合并資產(chǎn)總額達(dá)162.82億歐元。這筆款項(xiàng)中，用虛構(gòu)憑證的方法虛構(gòu)的存款所占比例，就高達(dá)37.3%。2001年我國銀廣夏，也是通過偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入和巨額利潤，造假范圍之廣，金額之巨令人震驚。
(二)設(shè)置“賬外賬”
私設(shè)“小金庫”企業(yè)資金體外循環(huán)；“掛賬”，“倒扎賬”，收入不入賬，提前或延后結(jié)賬。這種現(xiàn)象在企業(yè)中普遍存在，僅以我國著名的證券公司南方證券為例，到目前為止，中央有關(guān)部門對(duì)其調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該公司涉嫌挪用客戶保證金，操縱股市價(jià)格，非法吸存和逃匯等大量違規(guī)行為。其中，大量是以“賬外賬”作掩護(hù)，其總公司以及分支機(jī)構(gòu)的“賬外賬”不計(jì)其數(shù)。
(三)不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提取待攤費(fèi)用
不按照配比制原則，混淆各期間各產(chǎn)品之間的成本和費(fèi)用,從而進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。
(四)不按規(guī)定計(jì)提折舊和準(zhǔn)備金，從而調(diào)節(jié)營業(yè)收入
不按規(guī)定及時(shí)處理呆滯積壓以及報(bào)廢資產(chǎn);不按規(guī)定及時(shí)處理壞賬損失，造成資產(chǎn)不實(shí);美國BMS公司在1997～2001年期間，至少對(duì)四筆已銷售給子公司和生產(chǎn)線的利得，計(jì)提重組準(zhǔn)備，金額高達(dá)10.68億美元。截至2002年底，這些巨額準(zhǔn)備金78%因已經(jīng)被轉(zhuǎn)回，沖銷銷售成本，增加各期經(jīng)營權(quán)益。
(五)將企業(yè)不能消化的費(fèi)用和成本計(jì)入待攤費(fèi)用
長期遞延資產(chǎn)賬戶，把已完工工程的長期借款利息，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用而計(jì)入工程成本，造成成本不實(shí)。
二、綜合治理會(huì)計(jì)信息失真
隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐不斷加快與加入WTO后與國際接軌后。一方面，我國更多的會(huì)計(jì)信息要走出國門，另一方面國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也擠進(jìn)了國內(nèi)市場(chǎng)。要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必然要求會(huì)計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也應(yīng)盡快提高。會(huì)計(jì)信息失真的治理已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。以下，便針對(duì)失真會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因，從法人治理結(jié)構(gòu)、社會(huì)環(huán)境和法制建設(shè)三個(gè)方面，重點(diǎn)提出治理會(huì)計(jì)信息失真的幾點(diǎn)對(duì)策。
(一)、法人治理結(jié)構(gòu)方面的對(duì)策
針對(duì)我國企業(yè)實(shí)際情況和十六大報(bào)告中關(guān)于如何深化國有企業(yè)改革的講話，提出以下幾點(diǎn)對(duì)策：
1、明確責(zé)權(quán)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度�，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征，是“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)”。企業(yè)只有產(chǎn)權(quán)明晰，才能成為真正的市場(chǎng)主體，也才能根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)則開展會(huì)計(jì)工作，還企業(yè)以自由發(fā)展的空間；為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
2、配套激勵(lì)與約束機(jī)制。針對(duì)我國激勵(lì)與約束機(jī)制不配套的狀況，分兩方面進(jìn)行治理。一方面從約束的角度，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定，督促單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督考核制度。對(duì)隱瞞事實(shí)真相提供虛假信息，在職期間造成國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，在職消費(fèi)過高等損害股東利益的經(jīng)理要嚴(yán)懲。并將其行為公開。這樣的考核制度和完善的經(jīng)理人市場(chǎng)的有機(jī)結(jié)合，使經(jīng)理人不敢冒險(xiǎn)失去誠信。另一方面從激勵(lì)的角度，將企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績與報(bào)酬掛鉤，對(duì)經(jīng)營者的報(bào)酬采用“薪金+股票紅利+期權(quán)”的形式，刺激經(jīng)營者為企業(yè)發(fā)展竭盡全力。這樣就使企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理人員不斷提高企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。從而抑制“偷懶”動(dòng)機(jī)，營造一個(gè)積極向上的誠信氛圍。
(二)社會(huì)環(huán)境方面的對(duì)策
1.完善會(huì)計(jì)體系，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督職能。中介機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系最重要的部分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為主要的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信度起著重要作用。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在的問題，我們應(yīng)加強(qiáng)管理，進(jìn)行一系列的改革措施，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，充分發(fā)揮其公正的審計(jì)職能。這方面除了要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身道德建設(shè)以外，更重要的是通過競(jìng)爭(zhēng)，形成一套比較完整的會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督機(jī)制。讓行業(yè)內(nèi)外彼此監(jiān)督，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)的質(zhì)量，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
2.完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督的力度。會(huì)計(jì)信息使用者非常廣泛。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督只靠中介機(jī)構(gòu)是不夠的。強(qiáng)有力的國家監(jiān)督是治理會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效的內(nèi)部監(jiān)督也是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要保證。因此，首先應(yīng)加強(qiáng)國家監(jiān)督力度，增大抽查密度。財(cái)政，審計(jì)，稅務(wù)，工商等部門要增加溝通，形成合力，依法辦事，嚴(yán)肅法紀(jì)，加大執(zhí)法力度，以增大舞弊暴露的機(jī)率，消除制假者的僥幸心理，并要對(duì)舞弊單位和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)等責(zé)任人嚴(yán)懲。要通過增大企業(yè)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本來引導(dǎo)，規(guī)范企業(yè)行為。其次，應(yīng)根據(jù)完善的公司治理結(jié)構(gòu)，建立良好的內(nèi)部監(jiān)督體制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(三)、法制方面對(duì)策
1.完善會(huì)計(jì)政策，做到“有法可依”。理想的法制環(huán)境應(yīng)該是“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。首先，應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)。盡量減少不確定語言，盡量減少對(duì)統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方法的可選性。其次，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況修正會(huì)計(jì)理論，在一定范圍內(nèi)修訂歷史成本原則，建立適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“物價(jià)變動(dòng)”會(huì)計(jì)。凈化法制環(huán)境，做到“有法必依”。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理，充分維護(hù)會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的權(quán)威性。保護(hù)會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)，保護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)工作中的法律責(zé)任。真正做到“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。凈化法制環(huán)境，還會(huì)計(jì)界以清新空氣。
3、健全民事賠償機(jī)制。目前，有人提出企業(yè)3年要換一次為其提供審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以防止因長期合作造成的“共謀”造假的建議。有人提出推行“會(huì)計(jì)委任制”，以防止因?yàn)闀?huì)計(jì)人員技術(shù)欠缺和不能保持公正立場(chǎng)引起的會(huì)計(jì)信息失真的建議。有的已經(jīng)實(shí)行并有了良好的收效。當(dāng)然要使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有保證，僅靠會(huì)計(jì)政策和民事賠償機(jī)制等等的制約是不夠的。一個(gè)成熟的市場(chǎng)，治理會(huì)計(jì)信息失真，誠信必不可少！加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)人員，管理人員職業(yè)道德建設(shè)在內(nèi)的誠信建設(shè)，從源頭上遏制造假，也是積極有效的措施之一。誠信也可以在一定程度上彌補(bǔ)由于會(huì)計(jì)政策本身缺陷造成的信息失真。會(huì)計(jì)行為人通過自身自律，也是減少會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑。不過，誠信不是一朝一夕就能形成的。必須經(jīng)過全社會(huì)的長期努力。
總之，我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題給予足夠重視，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量乃至全行業(yè)的整頓，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。只有這樣，我國會(huì)計(jì)工作才能步入正軌，更好地服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。也只有這樣，社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序才會(huì)規(guī)范有序。