最近，筆者在納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，一家以農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品為原料的工業(yè)性加工企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)將向經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的單位或個(gè)人（均非增值稅一般納稅人）收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品也開具收購(gòu)票并計(jì)提了進(jìn)項(xiàng)稅，理由是收購(gòu)票與取得普通銷售發(fā)票計(jì)提進(jìn)行稅的方法相同，既沒(méi)有多提進(jìn)項(xiàng)稅也沒(méi)有少提進(jìn)項(xiàng)稅。方便是方便了，殊不知，這一舉措存在許多風(fēng)險(xiǎn)：
風(fēng)險(xiǎn)一：未按規(guī)定取得發(fā)票將被處以罰款
《發(fā)票管理辦法》第三條、第二十一條規(guī)定，發(fā)票是在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。該企業(yè)在向經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)向出售方取得銷售發(fā)票而未取得，屬《發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第（四）項(xiàng)及《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定“未按規(guī)定取得發(fā)票”中的“應(yīng)取得而未取得發(fā)票”行為，按照《發(fā)票管理辦法》第三十六條第二款規(guī)定將承擔(dān)1萬(wàn)元以下罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)二：未按規(guī)定開具發(fā)票將被處以罰款
現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》及《實(shí)施細(xì)則》并沒(méi)有明確在什么情況下、向誰(shuí)購(gòu)進(jìn)什么產(chǎn)品可以開具收購(gòu)發(fā)票，但《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)卻明確購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一些省、市為此制定了相應(yīng)的管理辦法，如：河北省在《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理辦法（試行）》（冀國(guó)稅發(fā)〔2005〕101號(hào)）第二條、第三條規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)和以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的單位和個(gè)人在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)向收款方開具的收購(gòu)發(fā)票，在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人以外的單位和經(jīng)營(yíng)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，必須向收款方取得增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，并規(guī)定農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍是指《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕052號(hào)）及有關(guān)文件規(guī)定按農(nóng)產(chǎn)品征稅的農(nóng)產(chǎn)品。也就是說(shuō)，只有向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)才能開具收購(gòu)發(fā)票，該企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)把向經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人購(gòu)進(jìn)應(yīng)向其索取農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品也開具了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，屬《發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第（三）項(xiàng)及《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第一款第(十二)項(xiàng)規(guī)定“未按規(guī)定開具發(fā)票”中的“擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍”行為，按照《發(fā)票管理辦法》第三十六條第二款規(guī)定還將承擔(dān)1萬(wàn)元以下罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)三：造成經(jīng)營(yíng)者少繳稅款將被處以罰款
按照《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。該企業(yè)在向經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)取得未取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，自開收購(gòu)票入賬，雖然沒(méi)多提進(jìn)項(xiàng)稅、多記采購(gòu)成本，但造成對(duì)方少繳了增值稅和企業(yè)所得稅，因此，還將承擔(dān)對(duì)方未繳、少繳稅款一倍以下罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)四：取得不符合規(guī)定的發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣
按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第一款第(四)項(xiàng)規(guī)定“自行填開發(fā)票入賬”屬于《發(fā)票管理辦法》第三十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定的“未按規(guī)定取得發(fā)票”行為，根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條及《實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)取得未取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，而自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額部分，不符合增值稅法律法規(guī)規(guī)定，將承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、補(bǔ)征稅款和加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)五：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品成本將不允許在所得稅前扣除
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。如上所述，企業(yè)應(yīng)取得未取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，然后自行開具收購(gòu)發(fā)票入賬，從取得發(fā)票角度屬《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第一款第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定的“應(yīng)取得未取得發(fā)票”和“取得不符合規(guī)定的發(fā)票”，按稅收征管法、企業(yè)所得稅及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，取得不符合規(guī)定的發(fā)票其支付的成本費(fèi)用是不允許在企業(yè)所得稅前扣除的，因此，該企業(yè)還將承擔(dān)購(gòu)進(jìn)成本不允許所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)六：存在承擔(dān)偷逃稅法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)
該企業(yè)在向經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)取得未取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，而自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票入賬，難免存在信息不實(shí)問(wèn)題，一旦被稽查部門核實(shí)將面臨承擔(dān)承擔(dān)偷逃稅款法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
特別建議：企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)要弄清銷售者身份，嚴(yán)格按照收購(gòu)發(fā)票使用范圍填開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，對(duì)非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者單位或個(gè)人出售的農(nóng)產(chǎn)品要向其索取農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，對(duì)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品不能自行開具銷售發(fā)票的無(wú)證業(yè)戶，可要求其按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條的規(guī)定，憑發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)的書面證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代為開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，以避承擔(dān)上述不必要的風(fēng)險(xiǎn)。