【案例】
A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年12月31日銀行存款外幣賬戶余額12000美元，當日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，其余外幣賬戶期末均無余額。A公司2009年1月發(fā)生的外幣交易如下：
1月3日，將1000美元兌換為人民幣并存入銀行。當日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，當日銀行買入價為1美元＝6.9元人民幣。
1月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為8000美元。原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元＝6.9元人民幣，以銀行存款支付該原材料進口關稅10000元人民幣，增值稅9384元人民幣。
1月25日，以每股10美元的價格購入國外B公司發(fā)行的股票1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1美元＝6.9元人民幣。
1月31日，B公司股票的市價為每股11美元，市場匯率為1美元＝6.8元人民幣。
【解析】
A公司在1月3日發(fā)生外幣匯兌業(yè)務，按當日即期匯率（市場匯率）將售出的美元折算為人民幣（1000×7.0＝7000），將其與實際收到的人民幣的差額作為財務費用（1000×6.9－7000＝－100）。1月10日，發(fā)生外幣購銷業(yè)務，按當日即期匯率折算確認應付賬款（8000×6.9＝55200）。
1月25日，購入交易性金融資產(chǎn)，按當日即期匯率折算其成本（10×1000×6.9＝69000）。
1月31日，進行分類調(diào)整會計處理。對外幣貨幣性項目進行調(diào)整：銀行存款賬戶匯兌差額＝（12000－1000－10000）×6.8－（12000× 7.0－6900－69000）＝－1300，為匯兌損失；應付賬款賬戶匯兌差額＝8000×6.8－55200＝－800，為匯兌收益。同時對非貨幣性項目進行調(diào)整：采用公允價值確定日即期匯率折算交易性金融資產(chǎn)（11×1000×6.8＝74800），其與原記賬本位幣金額的差額（74800－69000＝5800）作為公允價值變動，計入當期損益。
會計分錄如下（單位：人民幣元）
�。�1）1月3日
借：銀行存款——人民幣戶 6900
財務費用——匯兌差額 100
貸：銀行存款——美元戶（1000美元） 7000
�。�2）1月10日
借：原材料 65200
應交稅費——應交增值稅（進項） 9384
貸：應付賬款——美元戶（8000美元） 55200
銀行存款——人民幣戶 19384
�。�3）1月25日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 69000
貸：銀行存款——美元戶（10000美元） 69000
�。�4）1月31日
借：應付賬款——美元戶 800
財務費用——匯兌差額 500
貸：銀行存款——美元戶 1300
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 5800
貸：公允價值變動損益 5800