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如何對存貨的非正常損失進(jìn)行界定

2010-4-12 11:41 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中,不免會發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,在實(shí)際操作中關(guān)鍵是要把握對非正常損失的界定。

  《增值稅暫行條例》國務(wù)院令2008年第538號第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

  (一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  (二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

  (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  (四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

  (五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅。

  對照以上規(guī)定可以看出,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失,這個(gè)問題明確了,才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因而,對“非正常損失”界定更為重要。

  《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)第二十四條條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì)的損失。該規(guī)定對需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋,僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì)的損失”三種情形。

  那么,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢?

  首先,由于國家產(chǎn)業(yè)政策和市場因素,導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價(jià)值減少,實(shí)際貨物并未損失,這種情形也理解為“價(jià)損”。

  價(jià)損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如,前幾年國家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”,因此,其所發(fā)生的損失,不應(yīng)界定為是管理不善,其進(jìn)項(xiàng)稅額無須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函[2002]1103號)規(guī)定,“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定:非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失,如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞,只是由于市場發(fā)生變化,價(jià)格降低,價(jià)值量減少,則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”

  這里需要注意的是,《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實(shí)施后,對上述規(guī)定進(jìn)行了修訂。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》(國稅發(fā)[2009]10號)明確規(guī)定,自2009年1月1日起將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定:‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì)的損失。”

  第二,對有保質(zhì)期的貨物,假如沒有保質(zhì)期約束,其貨物仍可繼續(xù)使用,就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求,而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全,如食品、藥品等,同時(shí)國家相關(guān)部門對此也做出嚴(yán)格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失,其進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也不屬于管理不善。對此,國家尚無統(tǒng)一的稅收政策,但安徽省曾經(jīng)請示國家稅務(wù)總局后,做出這樣的解釋:《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》(皖國稅函[2008]10號)一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題:“(二)納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因,將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的,不屬于非正常損失,不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”

  第三,存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失,通常情況下是與采購計(jì)劃盲目、貨物采購質(zhì)量、驗(yàn)收人、生產(chǎn)過程等多因素相關(guān),這些現(xiàn)象不能排與除管理責(zé)任有關(guān),極有可能都會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關(guān)的證據(jù),被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的,可不做非正常損失處理。

  通過上述分析,筆者認(rèn)為,對于處理一些可能不完全符合《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則中所說生產(chǎn)經(jīng)營中的合理損耗(一般是指工藝損耗或保管中的自然揮發(fā)等合理的自然損耗),要注意收集符合客觀情況的證據(jù),以減少被認(rèn)定為非正常損失的可能。

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