商譽(yù)通常是指一個(gè)企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶(hù)的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值。這種無(wú)形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利水平超過(guò)了一般企業(yè)的獲利水平。
特征
由于商譽(yù)具有不可辨認(rèn)和不可確定性，因而它具有以下特征：
1．商譽(yù)與作為整體的企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)分開(kāi)出售。
2．有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，不能用任何方法和公式進(jìn)行單獨(dú)計(jì)價(jià)。它們的價(jià)值只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)看時(shí)，才能按總額加以確定。
3．在企業(yè)合并時(shí)可確認(rèn)的商譽(yù)的未來(lái)利益，可能和建立商譽(yù)過(guò)程中所發(fā)生的成本沒(méi)有關(guān)系。
4．商譽(yù)價(jià)值的評(píng)估帶有一定的主觀性。
5．商譽(yù)的構(gòu)成要素會(huì)隨著環(huán)境的變化而發(fā)生變動(dòng)。
確認(rèn)與計(jì)價(jià)
商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購(gòu)的。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中自行創(chuàng)造的各種優(yōu)越條件和無(wú)形資源。外購(gòu)商譽(yù)是在企業(yè)合并時(shí)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于或低于被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的差額部分。
在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有在企業(yè)兼并或購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)并出現(xiàn)其買(mǎi)價(jià)高于或低于被兼并或被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，才予以確認(rèn)。因此，商譽(yù)的確認(rèn)時(shí)間以購(gòu)買(mǎi)或兼并業(yè)務(wù)的完成為基準(zhǔn)；其確認(rèn)依據(jù)應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)或兼并時(shí)支付貨幣資金及等價(jià)物的合法證明為憑證。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。”盡管人們承認(rèn)商譽(yù)的存在，但由于確認(rèn)和計(jì)量困難，對(duì)企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不予以確認(rèn)，不入賬反映。對(duì)外購(gòu)商譽(yù)，由于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或兼并交易的原因，給外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)價(jià)提供了可能性和現(xiàn)實(shí)性。因此，其入賬價(jià)值為購(gòu)買(mǎi)價(jià)與公允價(jià)值的差額。而在我國(guó)普遍存在被購(gòu)買(mǎi)或被兼并企業(yè)經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重困難，債務(wù)負(fù)擔(dān)較重，潛虧現(xiàn)象嚴(yán)重，不可避免地出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的現(xiàn)象，這種差額就是負(fù)商譽(yù)。
會(huì)計(jì)處理
根據(jù)商譽(yù)的特性及確認(rèn)與計(jì)量上的差異，對(duì)不同形式的商譽(yù)具有不同的會(huì)計(jì)處理方法，下面主要介紹外購(gòu)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。
（一）外購(gòu)商譽(yù)
外購(gòu)商譽(yù)的入賬時(shí)間為企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或兼并另一個(gè)企業(yè)的時(shí)間，其入賬價(jià)值為購(gòu)買(mǎi)者支付給被購(gòu)買(mǎi)者的價(jià)款大于被購(gòu)買(mǎi)者所有凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)將外購(gòu)商譽(yù)資本化，作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，在以后一定期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。
【例1】甲企業(yè)收購(gòu)乙企業(yè)，經(jīng)評(píng)估，乙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，甲企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為350萬(wàn)元，其差額規(guī)定在10年內(nèi)攤銷(xiāo)，其會(huì)計(jì)處理為：
1．購(gòu)入時(shí)：
借：各項(xiàng)資產(chǎn)（公允價(jià)值）3000000
無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù) 500000
貸：銀行存款 3500000
2．?dāng)備N(xiāo)時(shí)：
借：管理費(fèi)用 50000
貸：無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù) 50000
（二）負(fù)商譽(yù)
負(fù)商譽(yù)是指購(gòu)買(mǎi)者支付給被購(gòu)買(mǎi)者的價(jià)款低于被購(gòu)買(mǎi)者所有凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理有三種選擇方法：
1．對(duì)購(gòu)入的各項(xiàng)凈資產(chǎn)按評(píng)估的公允價(jià)值計(jì)價(jià)不作調(diào)整，對(duì)出現(xiàn)的負(fù)差額作為遞延款項(xiàng)處理。
2．在企業(yè)合并日的財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益的增加，即作為資本公積處理。
3．在入賬時(shí)，相應(yīng)調(diào)減購(gòu)入的可辨認(rèn)長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值。
【例2】甲企業(yè)收購(gòu)乙企業(yè)，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為350萬(wàn)元，負(fù)商譽(yù)為50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：
方法一：
借：各項(xiàng)資產(chǎn)（公允價(jià)值） 4000000
貸：銀行存款 3500000
遞延款項(xiàng) 500000
方法二：
借：各項(xiàng)資產(chǎn) 4000000
貸：資本公積 500000
銀行存款 3500000
方法三：
借：各項(xiàng)資產(chǎn) 3500000
貸：銀行存款 3500000
從上述會(huì)計(jì)處理方法可以看出，第二種方法將負(fù)商譽(yù)視為接受捐贈(zèng)，但由于負(fù)商譽(yù)是在企業(yè)收購(gòu)兼并過(guò)程中出現(xiàn)的，無(wú)法確定是接受哪一項(xiàng)資產(chǎn)而形成的，因此違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性和明晰性原則。第三種方法雖然未虛計(jì)負(fù)債，比第一種方法更符合謹(jǐn)慎性原則的要求，但由于被負(fù)商譽(yù)沖減后的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值偏低，從而使以后各期收益在一定程度上會(huì)出現(xiàn)偏高的現(xiàn)象。而第一種方法是將負(fù)商譽(yù)記為“遞延款項(xiàng)”，按直線法在以后各期攤銷(xiāo)，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)處理。采用此方法進(jìn)行處理比較合理、簡(jiǎn)單直接，而且在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不會(huì)出現(xiàn)既有歷史成本計(jì)價(jià)，又有公允價(jià)值計(jì)價(jià)和調(diào)整計(jì)價(jià)的現(xiàn)象，符合會(huì)計(jì)的一致性原則。此外，從負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)有后期超額支出與之匹配，符合會(huì)計(jì)的配比性原則。
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