【問題】
我公司按計稅工資總額的1.5%計提職工教育經(jīng)費(fèi)，但該部分經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，請問是否可以從提取的應(yīng)付福利費(fèi)開支？
【解答】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》 (財稅[2006]88號)
第二項規(guī)定：“關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)：對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。”福利費(fèi)是指企業(yè)按照規(guī)定提取準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。我國企業(yè)職工除了按照自己的勞動數(shù)量、質(zhì)量領(lǐng)取工資外，還可享受企業(yè)和國家舉辦的各種集體福利事業(yè)的待遇和取得必要的個人補(bǔ)助。這些用于職工集體福利事業(yè)和個人補(bǔ)助的資金來源，主要是由根據(jù)工資總額的14%提取的職工福利費(fèi)來解決的。企業(yè)按照規(guī)定提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目進(jìn)行核算。在提取時，應(yīng)記入科目的貸方。企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)，醫(yī)務(wù)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利部門人員的工資等。根據(jù)《財政部關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。
�。ǘ┯囝~為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財企[2005]12號）轉(zhuǎn)增資本公積。
根據(jù)以上規(guī)定，貴公司不再按照工資總額14%計提職工福利費(fèi)，但還沒有其他的文件規(guī)定如何列支，應(yīng)該可以直接列入成本費(fèi)用。2007年已經(jīng)計提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回�？傤~的限制在會計上沒有規(guī)定，但在稅法上還是要按企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定按計稅工資總額的14%的比例內(nèi)在稅前扣除。并且貴公司超支部分的職工教育經(jīng)費(fèi)不可以在福利費(fèi)用中列支。自2006年1月1日起，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分提取并實(shí)際使用的教育經(jīng)費(fèi)，可在企業(yè)所得稅前扣除。