近年來(lái)，很多國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在年末給職工多發(fā)1個(gè)月的工資，即實(shí)行年13個(gè)月工資制，也就是所謂的“年底雙薪”。對(duì)這“第13個(gè)月工資”如何繳納個(gè)人所得稅，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)過兩個(gè)文件，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）。這兩個(gè)文件的不同之處在于取得的所得是否除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。同樣的所得按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，稅負(fù)要輕。
那么，“第13個(gè)月工資”是應(yīng)按國(guó)稅函[2002]629號(hào)文件執(zhí)行還是按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件來(lái)執(zhí)行呢？
現(xiàn)在，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件來(lái)執(zhí)行的，理由是認(rèn)為“第13個(gè)月工資”是一種獎(jiǎng)金；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照國(guó)稅函[2002]629號(hào)文件執(zhí)行的，理由是國(guó)稅函[2002]629號(hào)文件沒有廢止。
“第13個(gè)月工資”按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件執(zhí)行，并不能肯定這種征稅辦法完全符合政策的規(guī)定。原因是：
一、國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件并沒有規(guī)定廢止國(guó)稅函[2002]629號(hào)文件。
一、國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件強(qiáng)調(diào)的是取得“全年一次性獎(jiǎng)金”，也把年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資包括進(jìn)去了。
但是，“第13個(gè)月工資”即“年底雙薪”和年終加薪、年薪和績(jī)效工資的概念并不相同。而國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件成文時(shí)，“第13個(gè)月工資”已在很多單位普遍存在幾年了，那么，國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件成文時(shí)為什么不把“第13個(gè)月工資”包括進(jìn)去呢？顯然，“第13個(gè)月工資”還應(yīng)該按國(guó)稅函[2002]629號(hào)文件執(zhí)行。
“第13個(gè)月工資”從理解上是一種獎(jiǎng)勵(lì)性的工資，意義和獎(jiǎng)金是相同的。但是，稅法是法律的一種，法律語(yǔ)言應(yīng)該是準(zhǔn)確的，或者是肯定，或者是否定，不能模棱兩可，讓執(zhí)法者在主觀臆斷中去執(zhí)法，這樣就會(huì)削弱依法治稅的剛性。筆者建議，應(yīng)對(duì)“第13個(gè)月工資”如何征稅予以明確。