1.概念
專門借款的資本化利息的處理，如果是涉及到多筆專門借款的，不需要計算資本化率。因為專門借款的利息資本化處理表明：不管專門借款是否被占用，利息支出都是應(yīng)該資本化處理的，那么即使是借入了多筆專門借款的，仍然是遵循了這樣的一個原則。所以從這個角度上說，資本化率的計算公式是僅僅針對于一般借款而言的。因為一般借款強調(diào)一個實際占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能夠資本化。所以如果涉及了多筆一般借款的，就應(yīng)該是計算資本化率。這個資本化率實質(zhì)上就是加權(quán)的利息率。
2.處理概述
專門借款的處理需要下面幾點：專門借款發(fā)生的利息費用在資本化期間是都可以資本化的；不管專門借款有沒有被占用，以及占用多少，利息費用都可以資本化；可以扣除的利息收入部分必須是在資本化期間內(nèi)閑置資金的利息收入；注意利息支出資本化和利息收入扣除的期間的一致。
專門借款利息費用資本化的處理是最簡單的處理，只需要注意什么時候開始資本化，注意資本化期間的利息支出和利息收入就可以了；即使有一筆專門借款一直閑置也不影響資本化。
3.資本化會計處理
【例】正保公司07年初借入兩筆專門借款用于在建工程建設(shè)，第一筆借款1200萬，利率10％，期限兩年；第二筆借款1500萬，利率12％，期限一年；工程從07年2月正式開始，支出800萬；7到9月非正常中斷，10月開工支出1000萬。已知閑置資金的投資收益為0.5％每月。
解析：本題中資本化期間為2月－6月和10月－12月兩個期間共8個月的時間。
專門借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200（萬元）， 專門借款資本化期間利息收益＝（1200＋1500－800）×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61（萬元），因此專門借款資本化利息支出＝200－61＝139（萬元）和在建工程有關(guān)的會計分錄，這里僅計算和在建工程有關(guān)的利息支出和收益：（單位：萬元）
借：在建工程 139
銀行存款 61
貸：應(yīng)付利息 200
4.經(jīng)典例題
正保公司于2008年1月1日從銀行借入專門借款1000萬元用于工程建設(shè)，年利率8％，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：
�。�1）工程于2008年1月1日開工，正保公司于2008年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元；2008年1月1日至3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。
（2）2008年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。
（3）2008年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，正保公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。
�。�4）第四季度，10月1日正保公司支付工程進度款300萬元。至2008年末該工程尚未完工。
要求：（1）判斷專門借款在2008年的資本化期間。（2）按季計算2008年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行賬務(wù)處理。
答案解析：
�。�1）判斷專門借款的資本化期間：
2008年資本化期間為2008年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日應(yīng)暫停資本化。
（2）按季計算2008年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進行財務(wù)處理：
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A:專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）
B:利息資本化金額＝利息費用－閑置資金取得的利息收入＝20－4＝16（萬元）
借：在建工程 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
②第二季度（暫停資本化）：
A:專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）
B:計入財務(wù)費用的金額＝20－4＝16（萬元）
借：財務(wù)費用 16
銀行存款 4
貸：應(yīng)付利息 20
�、鄣谌径龋�
A：專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）
B：利息資本化金額＝20－9＝11（萬元）
借：在建工程 11
銀行存款 9
貸：應(yīng)付利息 20
④第四季度：
A：專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）應(yīng)全部資本化。
借：在建工程 20
貸：應(yīng)付利息 20