如今在不少城市,利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所隨處可見(jiàn)。
其成本究竟該如何核算,不少會(huì)計(jì)人員卻不大清楚。對(duì)于停車(chē)場(chǎng)所,應(yīng)區(qū)分為單獨(dú)建造和非企業(yè)單獨(dú)建造兩種情況,會(huì)計(jì)核算方法以及計(jì)稅依據(jù)有所不同。
停車(chē)場(chǎng)所如果屬于單獨(dú)建造的,應(yīng)作為成本對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)核算。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件中第二十六條規(guī)定:“成本對(duì)象是指為歸集和分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、建造過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目”。因此,如果屬于單獨(dú)建造則應(yīng)按成本對(duì)象進(jìn)行單獨(dú)核算,并按國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件中對(duì)于成本對(duì)象的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)并核算其相關(guān)的計(jì)稅成本。但企業(yè)需注意第二十六條同時(shí)規(guī)定:“成本對(duì)象由企業(yè)在開(kāi)工之前合理確定,并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對(duì)象一經(jīng)確定,不能隨意更改或相互混淆,如確需改變成本對(duì)象的,應(yīng)征得主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意”。
如果停車(chē)場(chǎng)所并非企業(yè)單獨(dú)建造,而屬于利用地下基礎(chǔ)設(shè)施而形成的停車(chē)場(chǎng)所,則作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)中對(duì)于“公共配套設(shè)施”有其相關(guān)的界定:“企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施,按以下規(guī)定進(jìn)行處理”。
屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的,或無(wú)償贈(zèng)予地方政府、公用事業(yè)單位的,可將其視為公共配套設(shè)施,其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
屬于營(yíng)利性的,或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的,或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的,或無(wú)償贈(zèng)予地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外,其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理并確認(rèn)其相應(yīng)的計(jì)稅成本。如果產(chǎn)權(quán)可售,則應(yīng)按上述第十七條的第二款進(jìn)行處理,即仍應(yīng)按照建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理,而如果 產(chǎn)權(quán)不可售或者屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的則可按公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。
總之,公共配套設(shè)施(如利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所,包括地下車(chē)庫(kù))作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的一項(xiàng)內(nèi)容,不存在單獨(dú)核算成本問(wèn)題。取得收入(出售或出租)時(shí)計(jì)入收入、納企業(yè)所得稅,不再有開(kāi)發(fā)成本與之配比。而建造非公共配套設(shè)施(如單獨(dú)建造的停車(chē)場(chǎng)所)同建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一樣,應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。