【問題】
我公司和另一公司聯(lián)合研發(fā)的一項(xiàng)技術(shù)，事務(wù)所評估價(jià)值為300萬元，我方占90萬元。請問以評估價(jià)值入賬要交稅嗎？我公司要以這項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行投資，是否涉稅？
【解答】
你公司與他人聯(lián)合開發(fā)技術(shù)的行為從根本上說還是屬于自行開發(fā)而非受讓，以評估價(jià)值入賬顯然違背了歷史成本原則，所以既不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，也不符合稅務(wù)方面的規(guī)定。會(huì)計(jì)方面，如果企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。如果執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則應(yīng)該將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用區(qū)分為研究和開發(fā)費(fèi)用，研究階段所發(fā)生的費(fèi)用直接費(fèi)用化記入損益，開發(fā)階段所發(fā)生的費(fèi)用資本化為所開發(fā)技術(shù)(無形資產(chǎn))的成本。稅務(wù)方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)�！�企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。新的企業(yè)所得稅法(2007)規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。故綜合來看，你公司不能直接以評估價(jià)值確認(rèn)無形資產(chǎn)，而應(yīng)按會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則的規(guī)定來處理，即使你單位按評估價(jià)值入賬，所計(jì)算的攤銷費(fèi)用也不能稅前扣除。
如果開發(fā)完成后聯(lián)合開發(fā)雙方中的任何一方以評估價(jià)值買斷該技術(shù)，即另一方轉(zhuǎn)讓自己享有的份額，則屬于與開發(fā)本身無關(guān)的進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)行為，那么轉(zhuǎn)讓份額的一方就發(fā)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為。單純的聯(lián)合開發(fā)行為以及按評估價(jià)值確定各方享有的份額本身不涉及交稅，但也不能按評估價(jià)值入賬。
不過，你公司可以對評估價(jià)值作備查登記，以作為進(jìn)一步經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)值參考。如你公司要以該項(xiàng)無形資產(chǎn)投資，則可以將評估價(jià)值視為公允價(jià)值來確定你公司的出資份額。按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號)的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。