【問(wèn)題】
A公司委托B法人公司對(duì)一宗土地進(jìn)行管理維護(hù)。根據(jù)協(xié)議，A公司撥款給B公司用于購(gòu)置相關(guān)固定資產(chǎn)、辦公設(shè)備、保安用品以及日常工資費(fèi)用開(kāi)支等。請(qǐng)問(wèn)這種性質(zhì)的撥款是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅，是否需開(kāi)發(fā)票給A公司？B公司收到撥款后應(yīng)計(jì)入什么科目？
【解答】
我們理解問(wèn)題所述管理維護(hù)應(yīng)該是基礎(chǔ)開(kāi)發(fā)性質(zhì)，至于問(wèn)題所述撥款是否計(jì)征營(yíng)業(yè)稅以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理要視具體協(xié)議約定情況，主要是A、B公司之間屬于哪種性質(zhì)的合作關(guān)系。
(1)屬于聯(lián)營(yíng)性質(zhì)，即A公司提供資金、B公司提供勞務(wù)，聯(lián)合經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。按照《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定，聯(lián)營(yíng)分為三種形式：
�、俜ㄈ诵吐�(lián)營(yíng)，即企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng)，組成新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，具備法人條件的，經(jīng)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，取得法人資格。如果屬于這種情況應(yīng)該按獨(dú)立企業(yè)進(jìn)行核算，所撥付的資金視其性質(zhì)按投資或者借款性質(zhì)處理，開(kāi)具收據(jù)即可，如有勞務(wù)費(fèi)性質(zhì)的款項(xiàng)，應(yīng)開(kāi)合規(guī)發(fā)票。
②合伙型聯(lián)營(yíng)，即企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng)，共同經(jīng)營(yíng)、不具備法人條件的，由聯(lián)營(yíng)各方按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自所有的或者經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。依照法律的規(guī)定或者協(xié)議的約定負(fù)連帶責(zé)任的，承擔(dān)連帶責(zé)任。這種情況下，合伙實(shí)體可以作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，對(duì)A企業(yè)所撥付的資金應(yīng)按合伙協(xié)議約定確定。
�、酆贤吐�(lián)營(yíng)，即企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng)，按照合同的約定各自獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的，它的權(quán)利和義務(wù)由合同約定，各自承擔(dān)民事責(zé)任。這種情況下，A、B的合作協(xié)議中應(yīng)該明確雙方權(quán)利義務(wù)，包括明確撥款性質(zhì)，雙方應(yīng)視其性質(zhì)確定會(huì)計(jì)處理方式，具體可區(qū)別情況按下述(2)(3)處理。
(2)屬于勞務(wù)性質(zhì)，即全部款項(xiàng)均屬支付給B公司的勞務(wù)費(fèi)，所購(gòu)置的固定資產(chǎn)、辦公設(shè)備等在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)完成后歸B公司，那么B應(yīng)該按全部收入確認(rèn)勞務(wù)收入，并開(kāi)具發(fā)票，會(huì)計(jì)上核算為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
(3)屬于代理性質(zhì)，即支付的款項(xiàng)中有一部分是B公司的勞務(wù)費(fèi)，另一部分是代購(gòu)固定資產(chǎn)和辦公設(shè)備等的費(fèi)用，項(xiàng)目完成后，所有固定資產(chǎn)歸A企業(yè)所有。這樣，應(yīng)在委托協(xié)議中將全部撥款劃分為兩部分，一部分是代理勞務(wù)費(fèi)，另一部分是代購(gòu)代建資產(chǎn)的費(fèi)用。B企業(yè)要對(duì)代理勞務(wù)費(fèi)開(kāi)合規(guī)友票，并在會(huì)計(jì)上確認(rèn)勞務(wù)收入，而對(duì)代購(gòu)資產(chǎn)的費(fèi)用部分開(kāi)具收款收據(jù)，核算為其他應(yīng)付款，購(gòu)建資產(chǎn)所取得的票據(jù)要直接由銷(xiāo)貨方或者施工方開(kāi)具給A企業(yè)，B企業(yè)對(duì)資產(chǎn)只作備查管理，不做會(huì)計(jì)核算，而A企業(yè)要將這部分資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。