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進項稅可否抵扣 關鍵看合作方式

2009-11-18 9:44 鐘自強 【 】【打印】【我要糾錯

  甲企業(yè)主要從事機械設備的制造,其中某部件是該企業(yè)核心專利技術,需對外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術要求,同時也出于管理的需要,防止核心專利技術泄密,該企業(yè)決定請一家模具廠為其專門設計制作生產(chǎn)某部件的模具,甲企業(yè)從模具廠購買模具,然后交給部件制造商乙企業(yè),由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。

  2009年10月,甲企業(yè)主營業(yè)務收入6000萬元,成本5200萬元,取得進項稅金800萬元,其中購進模具10套,采購成本500萬元,取得進項稅金85萬元。根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定,從2009年1月1日起,企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣,F(xiàn)甲企業(yè)和乙企業(yè)有以下兩種業(yè)務合作方式:第一,甲企業(yè)采取出租的方式,將模具租賃給乙企業(yè)使用,甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費;第二,甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費中剔除提供使用設備的價值,不收取模具租賃費。

  現(xiàn)對上述兩種合作方式分析如下:

  方式一

  甲企業(yè)采取出租的方式,將模具提供給乙企業(yè) 假設甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務費為1800元/件,10月份產(chǎn)量為5000件,甲企業(yè)支付某部件的勞務費為900萬元,模具單位租賃費450元/件,收取模具的租金為225萬元。

  甲企業(yè)應納稅

  1.營業(yè)稅:租金225×5%=11.25(萬元)。

  2.增值稅:6000×17%-(800-85)=305(萬元)。

  3.城市維護建設稅、教育費附加:(11.25+305)×(5%+4%)=28.46(萬元)。

  應納稅合計344.71萬元。

  《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定,《條例》第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應稅項目,是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。第五條規(guī)定,非增值稅應稅勞務,是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。模具的出租業(yè)務屬營業(yè)稅條例中規(guī)定的應稅勞務范圍,為非增值稅應稅勞務,因此,購進模具支付的進項稅金85萬元不得抵扣,作進項稅轉出處理。

  方式二

  甲企業(yè)采取在加工勞務中剔除使用設備的價值假設甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費450元/件,在支付乙企業(yè)的加工費勞務中作扣除項處理,扣除模具租賃費后,某部件的單位勞務費為1350元/件(1800-450),10月份產(chǎn)量為5000件,甲企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務費為675萬元。

  甲企業(yè)應納稅費

  1.增值稅:6000×17%-[800-(900-675)×17%)]=258.25(萬元)。

  甲企業(yè)購進的模具無論是甲企業(yè)自用,還是提供給乙企業(yè)使用,都是用于甲企業(yè)的增值稅應稅產(chǎn)品(設備),因此,該設備的進項稅金可以抵扣。

  2.城市維護建設稅、教育費附加:258.25×(5%+4%)=23.24(萬元)。

  應納稅合計為281.49萬元。

  從上述兩種合作方式中不難看出,企業(yè)間的合作方式是靈活多變的,模具的進項稅金可否抵扣,業(yè)務合作的方式是關鍵,不同的合作方式所產(chǎn)生的稅收負擔也不一樣。模具的使用過程是制造某部件的一個加工環(huán)節(jié),是構成應稅產(chǎn)品(設備)的一個成本項目。甲企業(yè)購進的模具是甲企業(yè)擁有和控制的資產(chǎn),方式一將模具出租給乙企業(yè)的行為,實際上是甲企業(yè)把應該由自己核算的成本項目向乙企業(yè)轉移,并將模具的使用價值隱含在支付乙企業(yè)的加工勞務費中,然后再通過收取模具租賃費的方式收回,無形中增加了模具使用中的業(yè)務流轉環(huán)節(jié),多繳了稅款344.71-281.49=63.22(萬元)。

責任編輯:zoe
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