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匯算清繳中虧損的彌補

2009-11-17 14:30 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯

  新《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十八條規(guī)定:“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”

  根據(jù)國稅發(fā)[1997]189號文件規(guī)定,“稅法所指虧損的概念,不是企業(yè)財務(wù)報表中所反映的虧損額,而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。”這里的“五年”,是指稅收上計算彌補虧損的期限,只對計算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響,而在彌補虧損的會計核算中,并不受“五年”期限的限制。會計上,無論是盈利還是虧損,期末一律將“本年利潤”科目的余額,結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配-未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費用后的凈利潤。

  企業(yè)彌補虧損的方式:1.企業(yè)發(fā)生虧損,可以用次年度的稅前利潤彌補,次年度利潤不足彌補的,可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。2.企業(yè)發(fā)生的虧損,5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時,用稅后利潤彌補。這種方式不確認遞延所得稅。稅法上在計算應(yīng)稅所得時不能扣除虧損余額。3.企業(yè)發(fā)生的虧損,可以用盈余公積彌補。借記“盈余公積” 科目,貸記“利潤分配——盈余公積補虧” 科目。

  幾種特殊情況下虧損的彌補方法

  1.分立(兼并、股權(quán)重組)虧損彌補

  國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[1997]189號)規(guī)定,1.企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損,根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額,按稅收法規(guī)規(guī)定的彌補年限,在剩余期限內(nèi),由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。2.被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損,區(qū)別不同情況處理:①被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的,其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損,在稅法規(guī)定的期限內(nèi),由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補,不得用兼并企業(yè)的所得彌補;②被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的,其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損,在稅法規(guī)定的期限內(nèi),可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補。3.企業(yè)進行股權(quán)重組,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損,可按稅法規(guī)定的彌補年限,在剩余期限內(nèi),由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

  2.免稅所得彌補虧損

  國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》(國稅發(fā)[1999]34號)規(guī)定,如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目,又有免稅項目,其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時,按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損,應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外,雖然應(yīng)稅項目有所得,但不足彌補以前年度虧損的,免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。

  3.匯總納稅企業(yè)的彌補虧損

  國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅發(fā)[2000]185號)明確規(guī)定,匯總納稅企業(yè)匯總后為虧損的,其虧損額由總機構(gòu)用以后年度的匯總所得按規(guī)定彌補,匯總納稅企業(yè)取消匯總納稅后,其以前年度匯總尚未彌補的虧損額,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后,報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準,可按照各虧損成員企業(yè)以前年度發(fā)生虧損額的比例進行分解。成員企業(yè)按分解的虧損額,在規(guī)定的剩余期限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

  國稅發(fā)[1997]189號文件規(guī)定,經(jīng)國家稅務(wù)總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)(單位)當年發(fā)生虧損,在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)(單位)的所得額或者并入了母公司的虧損額,發(fā)生虧損的成員企業(yè)(單位)不得用本企業(yè)(單位)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。成員企業(yè)(單位)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損可按稅法規(guī)定,用本企業(yè)(單位)以后年度的所得予以彌補,不得并入母(總)公司的虧損額,也不得沖抵其他成員企業(yè)(單位)的所得額。

  4.股權(quán)投資虧損彌補

  國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)規(guī)定,被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資方企業(yè)不得調(diào)減其投資成本,也不得確認投資損失。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

責任編輯:zoe
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