為了刺激內(nèi)需,國家出臺了家電以舊換新辦法,中央財政安排專項資金用于家電以舊換新補貼。從操作流程來看,首先是消費者申請,家電以舊換新的購買者通過網(wǎng)絡或電話提出交售舊家電;其次是回收舊家電,回收企業(yè)收購舊家電,并向消費者開具國家統(tǒng)一印制的家電“以舊換新憑證”;再其次是購買新家電,消費者憑家電以舊換新憑證,到中標的家電銷售商處購買家電,并填寫《家電以舊換新(家電)補貼資金申報表》;最后是銷售企業(yè)按照家電售價減去補貼后的價格銷售給消費者,即收取實際銷售價減去補貼款的差額,然后憑申報表、以舊換新憑證和家電銷售發(fā)票存根等向當?shù)刎斦暾堃褖|付的補貼資金,財政部門根據(jù)相關(guān)信息記錄和憑證給銷售商補貼。接下來的則是廢舊家電拆解處理環(huán)節(jié),回收企業(yè)將收購的舊家電交售給指定拆解處理企業(yè),并向拆解企業(yè)領(lǐng)取運費補貼;廢舊家電拆解處理企業(yè)憑收購發(fā)票底單及相關(guān)信息到當?shù)刎斦块T申領(lǐng)補貼資金。上述家電以舊換新流程中,涉及銷售企業(yè)、回收企業(yè)、拆解企業(yè)、購買者、政府部門,這就涉及銷售企業(yè)、回收企業(yè)、拆解企業(yè)、購買者的稅收問題,那么,各環(huán)節(jié)的涉稅(增值稅、企業(yè)所得稅)處理應該怎么進行,筆者歸納如下。
銷售新家電企業(yè)如何計稅《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定,納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,應按貨物全價計稅,并開具普通發(fā)票。收取舊貨物取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。例如,某家電企業(yè)(一般納稅人)用“以舊換新”方式銷售給用戶彩電4臺,開出普通發(fā)票,金額為2.52萬元(已扣除收購舊貨的成本0.28萬元)。
當期銷項稅額=(2.52+0.28)÷(1+17%)×17%=0.41(萬元)
而企業(yè)所得稅,《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定,銷售商品以舊換新的,應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。例如,某商場向消費者銷售某款空調(diào)價值3400元,消費者同時送回一臺舊空調(diào)售價2900元。
銷售收入=3400÷1.17=2905.98(元)
購進商品3400-2900=500(元)
如果不考慮減除空調(diào)成本及抵扣進項稅額:
應納稅所得額=2905.98-500=2405.98(元)
應納所得稅=2405.98×25%=601.5(元)
回收舊家電企業(yè)如何計稅在正常情況下,回收企業(yè)回收舊家電再出售,需要自己承擔運費。而家電以舊換新辦法規(guī)定,回收企業(yè)可從拆解企業(yè)取得運費補貼,而該補貼來源于政府。因此,運費補貼屬于回收企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn),應作為政府補助,計入補貼收入或營業(yè)外收入!企業(yè)所得稅法》規(guī)定了財政撥款等3項收入為不征稅收入!企業(yè)所得稅法實施條例》將不征稅收入中的“財政撥款”界定為,各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外!財政部、國家稅務總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)規(guī)定,企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額。因此,回收企業(yè)取得的運費補貼不屬于“不征稅收入”,應并入企業(yè)利潤計算繳納企業(yè)所得稅。
拆解企業(yè)如何計稅拆解舊家電企業(yè)按照取得的收入正常申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅等。但要注意的是,拆解企業(yè)墊付運費補貼,只是代政府向回收舊家電企業(yè)支付補貼,拆解企業(yè)實質(zhì)上未從政府取得補貼收入,因此不存在補貼收入繳納相關(guān)所得稅問題。
企業(yè)購買者如何計稅企業(yè)以舊換新購進家電,企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn),應依《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)和《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)的規(guī)定,繳納增值稅。企業(yè)購買新家電,符合稅法規(guī)定的可以抵扣增值稅進項稅。對于企業(yè)所得稅,企業(yè)購買家電有兩種賬務處理方法:
一是按實際支付的價款作為固定資產(chǎn)的入賬價值;
二是按照實際支付價款加政府補貼作為固定資產(chǎn)的入賬價值,但不管賬務如何處理,政府補貼都要計入應稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。