一、固定資產(chǎn)折舊
1.計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但以下兩種情況除外：
①已提足折舊仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn)；
�、趩为�(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外（這里是歷史遺留問(wèn)題：在我國(guó)50年代清產(chǎn)核資時(shí)，每個(gè)單位分的的土地要單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)很少出現(xiàn)這種情況，由于土地不會(huì)貶值，所以不提折舊）。
�。ㄗ�1：固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提折舊，計(jì)提折舊原則：
當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。
當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。）
�。ㄗ�2：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。）
2.固定資產(chǎn)折舊方法
�。�1）年限平均法（直線法）
年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限
�。皆瓋r(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限
＝原價(jià)×年折舊率
�。�2）工作量法
單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）]/預(yù)計(jì)總工作量
月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額
�。�3）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
計(jì)算公式如下：
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限（不考慮凈殘值）
最后兩年改為直線法（考慮凈殘值）：年折舊額=（期初固定資產(chǎn)凈值－預(yù)計(jì)凈殘值）/2
�。�3）年數(shù)總和法
年數(shù)總和法又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
計(jì)算公式如下：
年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率
年折舊率＝尚可使用年限/（1+2+……+n） （其中n表示預(yù)計(jì)使用年限）
�。剑A(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）/[n（n+1）/2]
3.會(huì)計(jì)處理
借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)）
管理費(fèi)用（管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)）
銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)）
在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)）
貸：累計(jì)折舊
4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；
如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；
如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
后續(xù)支出處理原則：
�、倥c固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；
②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（一）資本化的后續(xù)支出
1.更新改造時(shí)：
借：在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
�。ㄗⅲ捍藭r(shí)停止計(jì)提折舊。）
2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出：
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
原材料、庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（或銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
銀行存款等
3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
�。ㄗⅲ捍藭r(shí)重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。）
后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣是避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。
4.另外兩種情況
（1）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
�。�2）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。
經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時(shí)：
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
原材料
攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)：
借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
�。ǘ┵M(fèi)用化的后續(xù)支出
1.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用”科目核算。這是新準(zhǔn)則變化的地方，這樣規(guī)定的目的是防止修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用而產(chǎn)品沒(méi)有銷(xiāo)售的情況下，不能將其反映在當(dāng)期損益中。
2.企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。
3.對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
三、固定資產(chǎn)的所得稅處理
1.初始確認(rèn)時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.后續(xù)計(jì)量時(shí)：
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)折舊（稅收）
3.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因
①折舊方法產(chǎn)生的差異：
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法；
稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。
�、谡叟f年限產(chǎn)生的差異：
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定；
稅法——每一類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限。
�、塾�(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異：
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——可以計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)提后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值下降；
稅法——計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。
4.當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
四、固定資產(chǎn)處置
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)處理
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)付職工薪酬等
3.取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠款收入
借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
4.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
或：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
若屬于籌建期間的清理?yè)p益，則計(jì)入管理費(fèi)用。
（二）持有待售的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：
一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。這句話的意思也就是說(shuō)，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值后“固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用”。
持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
（三）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理
同現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤(pán)虧處理。
「要點(diǎn)」
�、俟潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
�、陔p倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)；年數(shù)總和法是以“原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值”作為固定的折舊基數(shù)，一直都要考慮凈殘值。
�、燮髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
�、芄潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
�、萜髽I(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)在管理費(fèi)用科目核算。